Налоговые системы зарубежных стран

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ФГБОУ ВПО  «Уральский государственный  экономический университет» 
 
 
 
 
 
 
 

    Курсовая  работа

    по  дисциплине: «Финансы»

    по  теме: «Налоговые системы зарубежных стран» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Исполнитель: студентка III курса заочного факультета

    специальности «Финансы и кредит: банковское дело»

    Пархоменко Александра Александровна 
 
 
 

Екатеринбург 2012 
 

    Содержание 

    Введение …………………………………………………………………..3 

    1. Системы налогообложения зарубежных  стран 

       1.1 Эволюция налоговых систем развитых стран мира………………6 

       1.2 Сравнительный анализ налоговых  систем………………………..13 

    2. Проблема уклонения от налогообложения 

       2.1 Зарубежные налоговые системы  и налоговое мошенничество…19 

       2.2 Борьба с уходом от налогообложения  за рубежом………………28 

      2.3 Несоответствие расходов физических лиц и их доходов……….33 

    3. Практика налогового контроля в зарубежных странах…………….41 

    Заключение………………………………………………………………50 

    Список  используемой литературы …………………………………….53 

      Приложения…………………………………………………………….53    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Налоги  представляют собой объективную  реальность, связанную с существованием государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Они обеспечивают не только финансовую базу для государственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма непрямого управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Эффективное построение налоговой системы входит в число наиболее сложных задач, от обоснованного решения которых зависят экономический прогресс и благосостояние государства. 

    Проблемы  налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Фома Аквинский (1226-1274) определил налоги как дозволенную форму грабежа. Шарль Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у поданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения Адам Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы. 

    В настоящее время налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики. 

    Совокупность  взимаемых в государстве налогов  и других платежей (сборов, пошлин) и  образуют налоговую систему. Это  понятие охватывает и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и отделов по борьбе с экономическими преступлениями. 

    Налоговые системы в ведущих странах  Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру.  
 

    Актуальной  проблемой социально-экономического развития общества на современном этапе является обеспечение эффективного налогового контроля. А одним из наиболее действенных средств в сфере контроля над пополнением бюджета выступают контролирующие налоговые органы. 

    Актуальность  работы заключается в том, что  происходящие новые преобразования в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной налоговой политики, построения эффективной, справедливой, стабильной налоговой системы, а также четкости формулирования правового положения налоговых органов. Все эти преобразования вносят изменения во всю систему налогообложения, что приводит неотъемлемо к изменениям, как в правовом статусе, так и в регулировании деятельности самих налоговых органов. 

    В условиях глобализации мировой экономики  проведение налоговой политики перестало  быть внутренним делом отдельной  страны. Налоговая конкуренция между  странами за привлечение транснациональных  инвесторов фактически выступает одной из глобальных современных проблем международного уровня. Поэтому изучение налоговых систем зарубежных стран приобретает особую актуальность. 

    Степень разработанности данной темы недостаточна. Хотя эта тема нашла свое отражение  в работах таких ученых, как Черник Д.Г., Мещерякова О.В., Тихоцкая И.С., Булатов А.Ф., Романовский М.В., Колчин С.П., Горский И.В., Князев В.Г., а исследования проблемы уклонения и сокрытия доходов от налогообложения нашли отражение в работах Д.И. Аминова, А.П. Бембетова, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Ю.А. Гладышевой, П.М. Годме, Л.И. Гончаренко, А.П. Зрелова, Ю.Ф. Кваши и других ученых, но характер этих работ, в большей своей массе, носит дискуссионный характер. Существующие труды российских ученых посвящены общим вопросам международного налогообложения, а публикации зарубежных экономистов не учитывают российской специфики. Решением проблемы сокрытия доходов на современном этапе развития в России занимаются только теоретически. 

    Целью данной работы является изучение деятельности налоговых органов зарубежных стран, проблем, возникающих в результате их деятельности, способов их разрешения, и возможности применения накопленного опыта зарубежных стран в налоговой системе Российской Федерации. 
 

    Данная  цель определила следующие задачи: 

    - рассмотреть  структуру, функции, принципы  и механизмы работы налоговых  органов зарубежных стран, способов  их взаимодействия между собой  и с налогоплательщиками, этапы  становления структуры налоговой  системы зарубежных стран; 

    - рассмотреть  наиболее важные проблемы, которые возникают в результате деятельности налоговой системы, это минимизации и ухода от налогообложения налогоплательщиками, несоответствия доходов физических лиц и их расходов; 

    - рассмотреть  возможность применения опыта  зарубежных стран на наиболее важных направлениях для Российской Федерации, это налогообложение в части налога на добавленную стоимость, налогообложение на имущество, банкротство муниципалитетов (как наиболее слабо развитое в России) и на налоговый контроль. 

    Объектом исследования выступает совокупность элементов и характеристик налоговой системы зарубежных стран и Российской Федерации. 

    Предметом исследования являются вопросы сравнения, группировки и анализа налоговых  систем зарубежных стран, методы борьбы с преступлениями в системе налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Системы налогообложения  зарубежных стран 

    1.1 Эволюция налоговых  систем развитых  стран мира 

    В условиях развитых рыночных отношений  налоговая система является важным элементом регуляции экономических  и социальных процессов в государстве. Эффективность ее функционирования определяется самыми разнообразными факторами и в первую очередь экономическим положением, расстановкой политических сил, уровнем налоговой культуры, достижениями экономической науки и тому подобному. 

    Однако  есть и обобщающие показатели, за которыми можно определить эффективность  налоговых систем. Это — достижение баланса между стимулированием  экономической активности и социальной справедливостью налогов и уровнем  перераспределения валового внутреннего продукта с помощью налогов. Доля налогов в валовом внутреннем продукте свидетельствует о роли и месте налоговой системы в государственной регуляции экономики. В то же время нужно учитывать, что этот показатель должен иметь возможность изменяться под воздействием экономических, политических и социальных факторов, имеющихся в каждом государстве. Следовательно, любой опыт нужно придирчиво анализировать, а не заимствовать без достаточных оснований. Кроме того, доля налогов в валовом внутреннем продукте любого государства постоянно изменяется. Это дает основания для вывода, что, во-первых, слишком большая доля налогов в валовом внутреннем продукте так же вредна, как и более низкая доля налогов. Во-вторых, она не должна превышать умный оптимум. 

    Приведённые ниже данные свидетельствуют, что доля валового внутреннего продукта, которую государство мобилизует в свое распоряжение с помощью налогов, имеет тенденцию к увеличению. Например, за период с 2002 по 2010 год, она выросла в Швеции на 25,0 пунктов, в Японии — на 15,0, во Франции — на 10,1, в Канаде — на 10,9. Конечно, во многих странах этот процесс происходит под воздействием разных факторов. Однако общим правилом является то, что рыночная экономика нуждается во вмешательстве государства в процессы перераспределения созданного валового внутреннего продукта для ускорения темпов экономического развития и социальной защиты разных слоев населения. Сложность заключается в том, чтобы в каждом определенном периоде найти рациональную величину перераспределения и в соответствии с ней построить налоговый механизм регуляции, который бы включал систему льгот, ставок, сроков уплаты, объектов налогообложения и тому подобное. 

    Не  менее важное значение приобретает  структура налогов. Она постоянно  изменяется под воздействием экономических, социальных и политических факторов. В целом, налоговые системы нынешних зарубежных стран основываются на трех самых значительных налогах — налогом на прибыль, социальном страховании и на налоге на добавленную стоимость. Другие налоги, в том числе налог на прибыль организаций, налог на имущество, на наследство и дарение, имеют второстепенное значение. 

    У большинства стран мира достаточно значимой долей налоговых поступлений, свыше 30 процентов, является подоходный налог. Налоги на потребление, то есть непрямые налоги, которые бывают преимущественно в форме налога на добавленную стоимость и разных видов акцизных сборов, составляют, в среднем, четверть от всех поступлений. Для экономически развитых стран характерной является также небольшая доля налога на прибыль организации. 

    Характеризуя  эволюцию налоговых систем развитых стран мира, следует отметить, что  в течение последних 38 лет имеется  тенденция к увеличению поступлений  в бюджет за счет подоходного налога. Одной из причин такого положения является рост доходов граждан, благодаря чему они приобщаются к высшим группам шкалы налогообложения. 

    В 70-х — в начале 80-х годов XX века, почти все развитые страны стали  на путь широкомасштабных и многосторонних налоговых реформ, характерной чертой которых было снижение общего уровня налогов и изменение их структуры. Реформы осуществлялись с целью создания налоговых систем, которые бы стимулировали экономический рост и создавали условия, адекватные новому этапу НТР. Предусматривались универсализация и упрощение налоговых систем, ощутимое уменьшение количества налоговых льгот. 

    Налоговые реформы характеризовались уменьшением  налогов на потребление, то есть непрямых налогов. Самыми быстрыми темпами уменьшалось  количество акцизов. К похожему выводу можно прийти и относительно налога на прибыль организация. Ставки на акцизы уменьшаются, отменяются льготы, пересматриваются условия налогообложения и тому подобное. Однако ставки налога на прибыль организаций остаются достаточно высокими. Так, в Германии она составляет 50%, Италии — 46, Канаде — 44, США — 30. Франции — 39, Великобритании — 35%, в Российской Федерации – 18%. 

    В целом, развитию налоговых систем присущи  такие черты, как: 

    -расширения  налогообложения личных доходов,