Готовая продукция: учет, анализ и налогообложение на примере филиала «Туластройматериалы» ЗАО «Липковский кирпичный завод»

45

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………….3

Глава 1. Экономическая сущность готовой продукции…………………………….5

1.1. Понятие готовой продукции……………………………………………………..5

1.2. Оценка и номенклатура готовой продукции…………………………………..12

1.3. Учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки………………………………………………………………………………...20

Глава 2. Учет готовой продукции на примере ЗАО «Липковский кирпичный завод»…………………………………………………………………………………25

2.1. Характеристика ЗАО «Липковский кирпичный завод»………………………25

2.2. Документальное оформление и учет выпуска готовой продукции………….29

2.3. Учет и распределение расходов на продажу…………………………………..34

2.4. Документальное оформление и учет реализации продукции………………..41

2.5. Инвентаризация готовой продукции на предприятии………………………..46

Глава 3. Анализ, аудит и налогообложение готовой продукции…………………51

3.1. Анализ готовой продукции……………………………………………………..51

3.2. Налогообложение и налоговый учет реализации продукции………………..58

3.3. Аудиторская проверка реализации продукции и формирования финансовых результатов…………………………………………………………………………...65

Заключение…………………………………………………………………………...77

Список литературы…………………………………………………………………..80

Введение

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности, и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности является систематическое получение прибыли.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по таким косвенным налогам, как налог на добавленную стоимость, акциз. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

Целью дипломной работы является изучение методологических и теоретических основ бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и аудита выпуска и реализации готовой продукции, исследование организации учета готовых изделий на конкретном действующем предприятии, выявление негативных сторон и определение путей повышения эффективности учета, хранения и движения готовой продукции.

Для  достижения  данной  цели  были  определены  следующие задачи:

          - изучить экономическую сущность готовой продукции;

          - рассмотреть характеристику производственного предприятия;

-  представить  документальное оформление и учет выпуска готовой продукции;

          - рассмотреть учет и распределение доходов на продажу;

-  изучить документальное оформление и учет реализации продукции;

-  проанализировать этапы инвентаризации готовой продукции на предприятии;

- провести анализ, аудит и вопросы налогообложения готовой продукции;

- сделать выводы.

В качестве объекта изучения было выбрано производственно-коммерческое предприятие -  акционерное общество закрытого типа ЗАО «Липковский кирпичный завод». Бухгалтерский учет в ЗАО «Липковский кирпичный завод» организован в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России  от 31 октября 2000г. № 94н. 

Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами, и, в частности, готовой продукцией, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н. ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах предприятия.

Предмет ВКР: бухгалтерский учет, анализ, аудит, налогообложение.

Положения и требования указанных нормативных документов и законодательных актов, а также других правовых и специальных источников, первичные документы и отчетные данные ЗАО «Липковский кирпичный завод» явились основой написания дипломной работы.

Глава 1. Экономическая сущность готовой продукции

1.1. Понятие готовой продукции

В соответствии с принципами, закрепленными в Международных стандартах финансовой отчетности (далее - МСФО), во исполнение правительственных документов по реформированию бухгалтерского учета и отчетности Минфином России разработаны и утверждены Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В частности приказом МФ России от 09.06.2001 № 44н утверждено Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), согласно которому готовая продукция включается в состав материально-производственных запасов предприятия.

В данном нормативном документе приводится следующее определение: «Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством».

Иными словами, готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.

Продукцией сферы материального производства являются также выполненные и принятые заказчиком научные работы (научно-техническая продукция); транспортные работы, выполняемые транспортными организациями всех типов и видов; работы по транспортировке (передаче) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии; услуги населению бытового характера; услуги по сдаче имущества во временное владение, распоряжение; посреднические услуги; услуги связи, жилищно-коммунальные, физической культуры и спорта, инновационные, консультационные, аудиторские, маркетинговые; работы, связанные с рекламой, подготовкой товаров к продаже; услуги по хранению, охране продукции (товаров) или иного имущества; работы по обработке давальческого сырья; продукция, изготовленная по индивидуальным заказам; услуги по формированию отправок, сортировке, упаковке, переупаковке; другие виды работ и услуг. Исчерпывающий состав продукции сферы материального производства, ее классификации и группировки, технические, потребительские и другие характеристики, единицы измерения, учета, порядок оценки регламентируются соответствующими нормативными документами, в том числе отраслевых министерств и ведомств.

Право собственности на продукцию сферы материального производства, созданную в результате производственного потребления производственных ресурсов, принадлежит хозяйствующему субъекту, осуществляющему свою производственную деятельность на законном основании.

Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции, в частности, определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

- контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами предприятия, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения предприятия необходимой информацией;

- проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету готовой продукции:  сплошное, непрерывное и полное отражение выпуска и продажи готовой продукции; учет количества и оценка запасов нереализованной продукции; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета готовой продукции данным бухгалтерского учета.

Применение предприятиями программных продуктов по учету готовой продукции должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;