Отчет по преддипломной практике в ОАО «Керамин»

     Расходы_,  собранные по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются в Ведомости №15.(Приложение АЭ) Распределение косвенных расходов, учитываемых на счете 26, между   счетами и подразделениями основного, вспомогательного производства и обслуживающего хозяйства (Д–т 20, 23, 29 – К–т 26) производится пропорционально выручке от реализации продукции, работ (услуг) по направлениям деятельности разных подразделений, а внутри основного производства между структурными подразделениями – на основании плановых калькуляций пропорционально суммам прямых материальных затрат – основного сырья, топлива и электроэнергии на технологические нужды.

     Суммы общехозяйственных расходов, приходящиеся на 23 и 29 счет закрываются в отчетном периоде на финансовый результат  от соответствующего вида деятельности.

     Счета 23,25,26 по окончании месяца закрываются, и сальдо не имеют.

     Для того, чтобы определить фактическую  себестоимость выпущенной продукции, необходимо оценить незавершенное  производство на конец месяца. С целью проверки и учета незавершенного производства (НЗП) производится на предприятии ОАО «Керамин» его ежемесячная инвентаризация. Результаты инвентаризации оформляются Инвентаризационными описями незавершенного производства, данные в которых приведены в количественном выражении. В случае выявления расхождений оформляются сличительные ведомости, решения комиссии оформляется протоколом.

     После отражения затрат в ведомости  №12 и балансировки ее итогов их переносят  в разрезе корреспондирующих  счетов в журнал–ордер №10. Также сбалансирование итоги ведомости № 15 заносятся в первый раздел журнала–ордера №10 .Во втором разделе журнала–ордера №10 определяются затраты по экономическим элементам  и комплексные расходы

           В Ж/о №10/1 (Приложение АЯ)  отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в Ж/о №10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

     Таблица 2.7.1 – Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

     Схема документооборота по учету затрат на производство продукции на предприятии ОАО «Керамин» приведена на рисунке 8

     

     

     

     

       

       

     

     Рисунок 8– Схема документооборота по учету затрат на производство 

     Производственная  себестоимость продукции ОАО  «Керамин», Полная производственная себестоимость  и полная себестоимость готовой  продукции отражается в Справке  по себестоимости (Приложение Т). Производственная и полная себестоимость единицы продукции по отдельным подразделениям определяется расчетным путем, что представлено в таблице «Себестоимость товарной продукции.

     2.3.9 Учет готовой продукции и ее реализация

     Готовая продукция – это изделия и  полуфабрикаты, полностью законченные  обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

     Готовая продукция, производимая на ОАО «Керамин»  предназначена в основном для реализации потребителям, но часть ее может быть использована и внутри предприятия

     Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем  свободной продажи через розничную торговлю.

     Сдача готовых изделий из производства на склад на ОАО «Керамин» оформляется сменным донесением (Приложение БА)Сменные донесения выписываются цехом-сдатчиком в четырех экземплярах. Один передается кладовщику, другой с распиской о приеме продукции остается в цехе, третий экземпляр передается в отдел АСУ, для введения оперативной информации об остатках готовой продукции, необходимой отделу маркетинга, а четвертый передается в бюро по учету затрат и себестоимости продукции для сверки данных.

     Порядок синтетического учета продажи продукции  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Организациям разрешается  определять выручку от продажи продукции  для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

     Для ОАО «Керамин» выбран метод продажи  «по отгрузке», –– как наиболее ранняя из следующих дат:

     –день отгрузки товара (работ, услуг) или передача

     права собственности на товар;

     –день оплаты товаров (работ, услуг)

     Готовая продукция по ценам реализации (включая  НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация».

     Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счета 43 «Готовая продукция»,

     Выручка признается в бухгалтерском учете  при следующих условиях:

     – ОАО «Керамин» имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

     – сумма выручки может быть определена;

     – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод ОАО «Керамин» (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

     – право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     – расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных ОАО «Керамин»  в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     С суммы выручки ОАО «Керамин»  исчисляют налог на добавленную  стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

     При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

     Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». После поступления  платежей ОАО «Керамин», применяющей метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

     Кредит  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» и др.

     На  счете 45 «Товары отгруженные» указываются  также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для  продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация».

     Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Реализация» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Реализация» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В последнее время широко применяется  предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

     При предварительной оплате поставки, оговоренной  в договорных условиях, поставщик выписывает счет–фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

     При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

     Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

     После отгрузки продукции она считается  проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Реализация».

     Если  предварительная оплата выступает  в форме авансового платежа и  непосредственно не связана с  конкретным счетом–фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Покупатель  может отказаться от оплаты отгруженной  в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции  и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции;

     Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

     Кредит  счета 90 «Реализация»;

     Дебет счета 90 «Реализация»;

     Кредит  счета.62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

     Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы.

     Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных  работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь.

     Исчисленную сумму НДС по проданной продукции  оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 90 «Реализация»;

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

     Схема документооборота на предприятии по учету готовой продукции и  ее реализации представлена на рисунке  9

     

     Рисунок 9– Схема документооборота по учету готовой продукции и ее реализации

     2.3.10 Учет финансовых  результатов и  их использование

     Организации получают основную часть прибыли  от продажи продукции, товаров работ  и услуг (реализационный финансовый результат).

     Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между  выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без  НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных  законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг ) определяют по счету 90 “Продажи”. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

     –готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;