Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ затрат и себестоимости  продукции, доходов и расходов организации

Задание 3.1

Дадим характеристику анализируемого производственного  процесса с точки зрения структуры  его затрат и объясним возможные  причины изменения в зависимости  от трансформации производственной программы.

На основе формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» заполним таблицу 9.

Таблица 9

Расходы по обычным видам деятельности в  поэлементном разрезе за прошлый  и отчетный годы

№ п/п	Элементы затрат по обычным видам  деятельности	Прошлый год		Отчетный год		Изменение (+,-)
		Сумма, тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материальные затраты	4211690	64,65	4756320	64,826	544630	0,176
2	Затраты на оплату труда	1302915	19,999	15407778	20,999	237863	1
3	Отчисления на социальные нужды	338758	5,2	400602	5,459	61844	0,259
4	Амортизация	497621	7,639	474025	6,461	-23596	-1,178
5	Прочие затраты	163592	2,511	165314	2,253	1722	-0,258
6	Итого	6514576	100	7337039	100	-	-

 

Вывод: расходы по обычным видам деятельности за отчетный год увеличились на 822463 тыс. руб. Это может быть обусловлено как увеличением выпуска продукции в натуральном выражении, так и изменением структуры продукции, ростом цен на материальные ресурсы, инфляционным приростом амортизации, тарифных ставок и т.д. 

В составе  всех элементов затрат произошли  некоторые изменения. Увеличились  материальные затраты на 544630 тыс. руб. Их доля увеличилась на 0,176 %. Выросли  также затраты на оплату труда  на 237863 тыс. руб., а их доля - на 1 %. Отчисления на социальные нужды увеличились  на 61844 тыс. руб. (доля увеличилась - на 0,259 %). Прочие затраты увеличились на 1722 тыс. руб., а их доля в расходах снизилась на 0,258 %. Амортизация уменьшилась на 23596 тыс. руб., а ее доля в расходах уменьшилась на 1,178 %. 

Наибольший  удельный вес в общей сумме  затрат составляют материальные затраты (64,65 % – в прошлом году и 64,826 % - в отчетном).

В случае изменения производственной программы (ее увеличения) пропорционально увеличатся материальные расходы, а затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды  и амортизация будут  увеличиваться при экстенсивном пути развития и уменьшаться при  интенсивном. Обратная ситуация будет  при уменьшении производственной программы.

Из данных таблицы следует, что анализируемое  производство является материалоемким: доля материальных затрат наибольшая. Следовательно, основные резервы снижения себестоимости продукции следует  искать в первую очередь в рациональном использовании материальных ресурсов.

На долю затрат на оплату труда приходится также немалая часть (19,999 % в прошлом  году и 20,999% - в отчетном). Им также  необходимо уделить внимание при  выявлении резервов снижения себестоимости.

Снижение  доли амортизационных отчислений в  структуре затрат повлияло на снижение себестоимости.

Сравнении структуры затрат на производство за отчетный и предыдущий периоды показывает, что существенных изменений в  их структуре не произошло.

 

Задание 3.2

При проведении анализа себестоимости исчисляется  показатель. Затраты на 1 руб. продукции. Они характеризуют и раскрывают связь себестоимости продукции и прибыли, получаемой от основной деятельности.

J_з = З / N = Q*p / Q*z, где

J_з – индекс затрат; З - затраты на производство; N - объем продаж; Q – количество продукции; р – себестоимость единицы продукции; z – цена.

Этот  показатель характеризует размер себестоимости  в 1 руб. цены реализации. Для расчета влияния факторов на изменение затрат на 1 руб. продаж формируется система относительных показателей затрат на 1 руб. продаж.

Рассчитаем  затраты за прошлый и отчетный года таблица 10.

Затраты за прошлый год (J_з0) = Q₀*p₀ / Q₀*z₀ = 6514576 / 73370399 = 0,09

Затраты за отчетный год (J_з1) = Q₁*p₁ / Q₁*z₁ = 7337039 / 8243819 = 0,89

Определим изменение затрат на 1 руб. продаж: ∆J_з = 0,89 – 0,09 = -0,8

Рассчитаем  влияние факторов на изменение затрат на 1 руб. продаж методом цепных подстановок. Для этого рассчитаем еще 2 показателя:

Себестоимость объема продаж отчетного года при  себестоимости единицы продукции  прошлого года = Q₁*р₀

Для изделия  А: 11680 * 253,99 = 2966603,2

Для изделия  В: 5600 * 231,41 = 1295896

Для изделия  С: 11976 * 319 = 3820344

Итого: 2966603,2 + 1295896 + 3820344 = 8082843,2

Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года = Q₁*z₀

Для изделия  А: 11680 * 256 = 2990080

Для изделия  В: 5600 * 305,34 = 1709904

Для изделия  С: 11976 * 357 = 4275432

Итого: 2990080 + 1709904 + 4275432 = 8975416

1) Влияние  на затраты изменения количества  проданной продукции:

∆J_зQ = Q₁*p₀ / Q₁*z₀ - Q₀*p₀ / Q₀*z₀ = 8082843,2 / 8975416 – 0,09 = 0,81

2) Влияние  на затраты на 1 руб. продукции  изменения себестоимости единицы  продукции:

∆J_зp = Q₁*p₁ / Q₁*z₀ – Q₁*p₀ / Q₁*z₀ = 7337039 / 8975416 – 1,71 = -0,89

3) Влияние  на затраты на 1 руб. продукции  изменения цены ед. прод.:

∆J_зz = Q₁*p₁ / Q₁*z₁ – Q₁*p₁ / Q₁*z₀ = 0,89 – 0,8175 = 0,0725

Совокупное  влияние факторов:

∆J_з = 0,81- 0,89+ 0,0725 = -0,01

 

Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат      

на 1 руб. продаж

Таблица 10

№ п/п	Показатель	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
			Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Количество (Q), шт.	11500	11680	5880	5600	7000	11976	24380	29256
2	Цена (Z), тыс. руб.	256	302,3	305,34	264,42	357	269,89	х	х
3	Стоимость (QZ), тыс. руб.	2944000	3530864	1795399	1480752	2499000	32322033	7238399	8243819
4	Себестоимость единицы продукции (Р), тыс. руб.	253,99	264,01	231,41	250	319	238,26	Х	X
5	Себестоимость продукции (QP), тыс. руб.	2920885	3083637	1360691	1400000	2233000	2853402	6514576	73370399
6	Себестоимость объема продаж отчетного  года при себестоимости единицы продукции прошлого года (Q1P°), тыс. руб.	X	2966603,2	X	1295896	X	3820344	X	8082843,2
7	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года (Q1Z°), тыс. руб.	X	2990080	X	1709904	X	4275432	X	8975416

 

 

 

 

 

 

 

 

Вывод: затраты на 1 руб. продукции в отчетном году снизилась на 0,01 тыс. руб. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции в сторону увеличения на 0,81 тыс. руб. и изменения цен на продукцию в сторону увеличения на 0,0725 руб. Наибольшее влияние оказало снижение себестоимости единицы продукции, что позволило снизить затраты на 1 руб. продукции на 0,89 тыс. руб. на 1 руб. затрат.

Изменение структуры реализованной продукции  и изменение цен на продукцию  отрицательно повлияли на затраты на 1 руб реализованной продукции, величина их влияния является неиспользованным резервом, т.е. совокупная величина этих показателей является резервом снижения затрат на 1 руб. продукции: 0,81 + 0,0725 = 0,88 тыс.руб.

        

Задание 3.3

Стоимость израсходованного материала (МЗ) определяется умножением количества этого материала (q) на его цену (z): МЗ = q*z

Методом цепных подстановок для каждого  вида материала определим, как на его стоимость повлияло изменение  количества этого материала и  его цены. Данные для расчетов возьмем  в таблице 11.

Таблица 11

Исходные  данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Материал	Количество, т.		Цена, тыс. руб.		Стоимость материала, тыс. руб.
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материал вида X	2010	2060	580	585	1165800	1205100
2	Материал вида Y	1610	1240	295	310	474950	384400
3	Материал вида Z	810	1040	710	743	575100	772720
4	Материал вида W	2240	2690	891	890	1995840	2394100
	Итого	Х	Х	Х	Х	4211690	4756320

 

 

Общая стоимость  материалов увеличилась на 544630 тыс. руб. (4756320 - 4211690)

1. Материал  вида Х. 

Изменение стоимости материала вида Х = 1205100 – 1165800 = 39300 тыс. руб.

Изменение количества израсходованного материала:

∆Х_q = q₁*z₀ – q₀*z₀ = 2060 * 580 – 1165800 = 29000 тыс. руб.

Изменение цены материала:

∆Х_z = q₁*z₁ – q₁*z₀ = 1205100 - 1194800 = 10300 тыс. руб.

Совокупное  влияние факторов:

∆Х = 29000 + 10300 = 39300 тыс. руб.

Стоимость материала вида Х в отчетном году увеличилась на 39300 тыс. руб. В результате увеличения количества расходования этого  материала его стоимость увеличилась  на 29000 тыс. руб., а в результате увеличения его цены, стоимость увеличилась  на 10300 тыс. руб.

2. Материал  вида Y. Проведем аналогичные расчеты.

Изменение стоимости материала вида Y = 384400 – 474950 = -90550 тыс. руб.

Изменение количества израсходованного материала:

∆Y_q = q₁*z₀ – q₀*z₀ = 1240 * 295 – 474950 = -109150 тыс. руб.

Изменение цены материала:

∆Y_z = q₁*z₁ – q₁*z₀ = 384400 - 365800 = 18600 тыс. руб.

Совокупное  влияние факторов:

∆Y = -109150 + 18600 = -90550 тыс. руб.

Стоимость материала вида Y в отчетном году уменьшилась на 90550 тыс. руб. В результате снижения количества расходования этого материала его стоимость уменьшилась на 109150 тыс. руб., а в результате увеличения его цены, стоимость увеличилась на 18600 тыс. руб.

3. Материал  вида Z.

Изменение стоимости материала вида Z = 772720 – 575100 = 197620 тыс. руб.

Изменение количества израсходованного материала:

∆Z_q = q₁*z₀ – q₀*z₀ = 1040 * 710 – 575100 = 163300 тыс. руб.

Изменение цены материала:

∆Z_z = q₁*z₁ – q₁*z₀ = 772720 - 738400 = 34320 тыс. руб.

Совокупное  влияние факторов:

∆Z = 163300 + 34320 = 197620 тыс. руб.

Стоимость материала вида Z в отчетном году увеличилась на 197620 тыс. руб. В результате увеличения количества расходования этого материала его стоимость увеличилась на 163300 тыс. руб., а в результате увеличения его цены, стоимость увеличилась на 34320 тыс. руб.

4. Материал  вида W.

Изменение стоимости материала вида W = 2394100 – 1995840 = 398260 тыс. руб.

Изменение количества израсходованного материала:

∆W_q = q₁*z₀ – q₀*z₀ = 2690 * 891 – 1995840 = 400950 тыс. руб.