Бюджеты организации, продукция и её качество, роль анализа в комплексном планировании бизнеса

     Суммарное значение себестоимости единицы  товара составило по расчету 19 руб. Теперь несложно оценить величину запасов  готового товара в конечном балансе  организации. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3 000 остатков готового товара на конец года, в балансе организации на конец года в статье товарно-материальные запасы готового товара будет запланировано 39 000 руб.

     Бюджет  административных и маркетинговых  затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1,80 руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет точно так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета представлен ниже (Таблица 3.13).

Таблица 10

Бюджет  административных и  маркетинговых издержек, руб.

     В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего  обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете.

     Методическая  проблема состоит в том, как оценить  результат бюджета для различных  вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений  организации. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который рассматривает  возможные варианты бюджета для  различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который  наиболее приемлем исходя из стратегии  руководства организации.

1.3. Составление финансовых бюджетов

     Плановый  отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования организации: ресурсный и денежный. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли организации, наличие которой является необходимым условием способности организации генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера приведен в таблице 11. В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100 000 единиц товара) на цену единицы товара. Себестоимость проданного товара определяется путем умножения рассчитанной себестоимости единицы товара на суммарный объем проданного товара.

     Таблица 11.

Плановый  отчет о прибыли  без дополнительного  финансирования

     В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю, поскольку в процессе предшествующего  бюджетирования вопросы кредитования организации не рассматривались.

     Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в таблице 3.14, следует  считать предварительным, так как  в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять  банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

     Бюджет  денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 12 приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого примера.

     Таблица 12

Бюджет  денежных средств (без  дополнительного  финансирования), руб.

     Для упрощения расчета, величина налога на прибыль, определенная в рамках планового  отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается  в бюджете денежных средств каждого  квартала. Кроме того, заявленный в  общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен  в таблице 12 одной строкой затрат на покупку оборудования. Как видно из анализа данных таблицы, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию.

     Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок - финансирование, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В таблице 13 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование. Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке финансирование так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30 000 руб.

     Особенностью  этой работы является необходимость  обеспечить согласование данных бюджета  денежных средств с плановым отчетом  о прибыли, поскольку сумма процентных платежей оценивается в бюджете  денежных средств и подставляется  в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается  в отчете о прибыли и подставляется  в бюджет денежных средств. Такой подбор вручную сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством. В таблицах 13 и 14 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и бюджет денежных средств, как результат работы финансового менеджера по подбору бюджетных показателей.

     Таблица 13

Плановый  отчет о прибыли - окончательный вариант, руб.

     Таблица 14

     Окончательный вариант бюджета  денежных средств, руб.