Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     Дебиторская и кредиторская задолженность находит  отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в  активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Дебиторская задолженность поставщиков учитывается в ООО «Алан» в составе всей дебиторской задолженности по строке 240.

     В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения  поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.

     С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей  части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным моментом в работе предприятия, так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.

     Таким образом по результатам аудиторской  проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

     В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     2.4 Аудит состояния  расчетов с покупателями 

     При проверке документов ООО «Алан» можно отметить, что со всеми покупателями заключены договора на поставку товаров, которые оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей, экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. Договора поставки ООО «Алан» предусматривают различные сроки оплаты по обязательствам, в зависимости от договоренности сторон. Договора заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится пролонгация, то есть продление действия договора сроком еще на 1 год.

     При проверке по отгрузке ТМЦ была применена  репрезентативная выборка. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ.

     В ходе проверки первичных документов, было также установлено, что на реализованный товар покупателю выписывают счета-фактуры, форма и содержание которых соответствуют требованиям Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Однако, применяя метод сплошной проверки счетов-фактур выставленных, было установлено, что на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации счетов – фактур, что является нарушением. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.

     При проверке оперативности регистрации фактов отгрузки товара покупателю в бухгалтерском учете и их фактической отгрузки расхождений не обнаружено.

     Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые  по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.

     Целью проверки реальности дебиторской и  кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что задолженность покупателей и задолженность перед покупателями числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности

     при расчетах с покупателями на 31.12.2007 (руб.)

     В ООО «Алан» все задолженности  возникли в связи с несовпадением  сроков отгрузки и оплаты товаров, задолженность является текущей.

     Списание  дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, производилось в  декабре 2007 г. за счет финансового результата, так как учетной политикой  ООО «Алан» не предусмотрено создание резерва. Списание производилось на основании приказа руководителя и данных инвентаризации расчетов путем отнесения сумм на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

     При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о  просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

     Дебиторская и кредиторская задолженность находит  отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Кредиторская задолженность перед покупателями учитывается в ООО «Алан» в составе прочих кредиторов (строка 625).

     При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

     Все счета-фактуры на реализованные  товары регистрируют не только в книге  продаж с выделением суммы НДС, но и в журнале учета выставленных счетов-фактур. При проверке было проведено  выборочное сопоставление выставленных счетов-фактур данным журнала учета выставленных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации выставленных счетов-фактур, нарушений не выявлено.

     Для определения правильности применения освобождения от налога на добавленную  стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации товаров  подтверждена регистрационными удостоверениями, выданными Минздравом России производителю  изделий медицинского назначения, и сертификатами соответствия, подтверждающими принадлежность данных изделий соответствующему коду ОКП.

     После выполнения данных процедур мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и покупателями отразим в аудиторском заключении.

     Заключение 

     При написании данной курсовой работы изучена  литература по предмету аудит, рассмотрены  нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

     Аудиторская проверка расчетов на примере ООО «Алан» с поставщиками и покупателями проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.

     При планировании и проведении аудита вышеуказанных  расчетов мной рассмотрено состояние  внутреннего контроля у ООО «Алан». В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации, а уровень внутреннего контроля оценен как средний.

     Проверка  соответствия ряда совершенных ООО  «Алан» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству не выявила никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Однако  по результатам аудиторской проверки было установлено, что на предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников.

     Выборочная  проверка наличия первичных учетных  документов на каждую хозяйственную  операцию показала, что все хозяйственные  операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Однако первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также имеются нарушения Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 - на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации выставленных счетов – фактур. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.

     Выявленные  нарушения не являются существенными, и я считаю, что проведенная аудиторская проверка является достаточным основанием для формирования положительного мнения о достоверности бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с поставщиками и покупателями за рассматриваемый период в рассматриваемой организации.

     Рассмотрев  вопрос бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а, также проведя  анализ платежеспособности ООО «Алан», можно сделать следующие предложения.

     Для улучшения состояния расчетов необходимо:

     - контролировать оборачиваемость  дебиторской и кредиторской задолженности,  так как в условиях инфляции  всякая отсрочка платежа приводит  к тому, что предприятие реально  получает лишь часть стоимости  поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

     - следить за соотношениями дебиторской  и кредиторской задолженности:  значительное преобладание дебиторской  задолженности создает угрозу  финансовой устойчивости предприятия  и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

     -. ориентироваться на увеличение  их количества для уменьшения  риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

     - пересмотреть политику предприятия  в отношении расчетов с покупателями. Можно предложить с целью сокращения  дебиторской задолженности по  покупателям использовать предварительную  оплату за приобретаемые товары. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности;

     - своевременно выявлять недопустимые  виды дебиторской и кредиторской  задолженности, к которым относятся:  сомнительная дебиторская и кредиторская  задолженность, просроченная задолженность  поставщикам, сверхнормативная дебиторская  задолженность за товары отгруженные, поставщики и покупатели по претензиям, и т.д.