Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

     При проверке следует обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

     При этом следует иметь в виду, что  к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

     Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные  услуги) равен трем месяцам с момента  фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

     Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях –  провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

     На  практике бывают случаи, когда подлинные  акцептные поручения – например, на перечисление денежных средств отделениями  связи, на выплату почтовых переводов  – уничтожают, а списанные суммы  по учету относят на взаимные расчеты  с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как  операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

     В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

     Кроме определения реальной задолженности  необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить  этот срок с показателями прошлых  лет. 

      1.5 Аудит состояния расчетов с покупателями 

     Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

     При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

• аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
• дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

     Одновременно  на основе данных аналитического учета  по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

     Для определения реальности задолженности  анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

     Реальность  задолженности определяют также  проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

     По  фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

     Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

     Истребованная дебиторская задолженность может  числиться на балансе до истечения  срока исковой давности - 3 года.

     По  фактам списания не истребованной дебиторской  задолженности покупателей в  связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

     Процедуры проверки состояния дебиторской  задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования  и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования  резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

     Также как и при аудите расчетов с  поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор  должен обратить внимание на наличие  всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов. 

      Глава II. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ООО «АЛАН» 

     2.1 Определение уровня  существенности и  аудиторского риска 

     Основными целями проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

     Источниками информации для проведения аудиторской проверки средств в расчетах являются:

• приказ об учетной политике;
• договора купли-продажи, оказания услуг, которые составляются на поставку товаров или оказание услуг и являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;
• счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие товаросопроводительные документы, на основании которых производится оприходование или реализация товаров (работ, услуг);
• книга покупок, книга продаж;
• аналитические карточки по счетам 60, 62, 76 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому поставщику или покупателю, по каждой произведенной операции;
• акты инвентаризации (сверок) расчетов, составляемые для проверки расчетов с поставщиками, покупателями;
• бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» и раздела 5 «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной». По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

     Аудиторскую проверку ООО «Алан» начнем с определения уровня существенности и аудиторского риска. При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной.

     Ошибка  считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

     Рекомендуемый Правилом (стандартом) порядок расчета уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям): балансовая прибыль предприятия - 5%; валовой объем реализации (без НДС) - 2%; валюта баланса - 2%; собственный капитал - 10%; общие затраты предприятия - 2%.

     Существует  несколько способов расчета уровня существенности. В соответствии с первым аудитор может выбирать из перечисленных наиболее характерных показателей для конкретного предприятия.

     В соответствии со вторым рассчитываются все пять показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма.

     Третий  способ рекомендован в Приложении к  Правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский  риск", согласно которому рассчитывается среднеарифметическое значение уровня существенности (показатели с уровнем существенности 2%). После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге. Недостатком данного метода является то, что не учитывается контрольный риск.

     При расчете уровня существенности воспользуемся  всеми тремя расчетами. На торговом предприятии ООО «Алан» применим следующий порядок (процентные доли, применяемые к базовым показателям):

     Балансовая  прибыль предприятия – 5%;

     Валовой объем реализации (без НДС) – 2%;

     Валюта  баланса – 2%;

     Собственный капитал – 10%;

     Общие затраты предприятия – 2%.

     В соответствии со вторым способом рассчитаем все пять показателей, и за основной показатель возьмем наименьшую сумму . 

     Расчет  уровня существенности