Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

     В отличие от товарного кредита, коммерческий – предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров, либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами.

     Как правовая категория, кредиторская задолженность  организации – особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений между организацией и  ее кредиторами. Организация владеет  и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или  выплатить данную часть имущества  кредиторам, которые имеют право  требовать ее. Указанная часть  имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.

     Таким образом, кредиторская задолженность  имеет двойственную природу: как  часть имущества она принадлежит  организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений – это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами управомоченными на нетребование с организации указанной части имущества.

     Кредиторская  задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе  в качестве долгов организации балансодержателя. Понятийный аппарат гражданского законодательства, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 307 ГК РФ «Принятие обязательства и основания его возникновения»: “В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда или из иных оснований, указанных в ГК РФ”.

     Согласно  общему правилу “юридические лица, кроме финансируемых собственником  учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом” (п.1 ст. 56 ГК РФ «Ответственность юридического лица»). Таким образом, понятие “кредиторская  задолженность” в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей  бухгалтерского учета. В гражданском  законодательстве обязательство возникает  из договора, независимо от того, происходило  ли какое-либо движение средств во исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете  кредиторская задолженность возникает  при одностороннем исполнении обязательства  по договору. Двусторонняя задолженность  в момент заключения договора в бухгалтерском  учете не отражается.

     Дебиторская задолженность с юридической  позиции – это капитал организации-кредитора, но не всегда ее собственный. В узком  смысле дебиторская задолженность  – это то, что контрагенты должны данной организации. Имущественные  требования данной организации к  контрагентам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги, являются типичными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках недоговорных обязательств.

     Дебиторская задолженность классифицируется по группам, представленным на рисунке 1. 

     Рисунок 1 – Группировка дебиторской задолженности 

     Приведенная группировка долгов дебиторов по экономическому содержанию позволяет  классифицировать их по источникам образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.

     В составе дебиторской задолженности, относящейся к покупателям и  заказчикам в балансе предприятия  отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность  покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров  за проданные им товары, продукцию, выполненные работы или оказанные  услуги, с учетом скидок, разниц, вызванных  изменениями условий договоров, расчетов не денежными средствами и  т.п.

     Задолженность покупателей и заказчиков, а также  других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам  или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье “векселя к получению”.

     По  статье “задолженность дочерних и  зависимых обществ” группы статей “Дебиторская задолженность” отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском  учете данные по текущим операциям  с дочерними обществами организации.

     Задолженность участников по взносам в уставной капитал включает сальдо невнесенных  взносов учредителей организации  в ее уставной капитал.

     По  статье “авансы выданные” показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим  расчетам в соответствии с условиями  договоров.

     По  статье “прочие дебиторы” отражается задолженность по переплате налогов, сборов, прочих платежей в бюджет, государственные  внебюджетные фонды, задолженность  работников по представленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации  и т.п. кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, штрафы, пени, неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда и др.

     В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после  отчетной даты.

     Дебиторская задолженность учитывается как  краткосрочная, если ее срок погашения  не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность  относится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.

     По  времени возврата: нормальной считается  задолженность, вытекающая из установленных  правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число  каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в  пределах сроков договоров; поставщикам  при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым  органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков.

     Просроченная  задолженность подразделяется на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным  документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками  исковой давности.

     С точки зрения причин возникновения задержки возврата, просроченная задолженность делится на :

     - спорная, по которой дела переданы в суд или арбитраж;

     - задолженность по претензиям, вытекающим  из договоров купли-продажи (низкое  качество, некомпетентность, пропажа);

     - задолженность по недостачам, растратам,  хищениям.

     По  степени обеспечения следует  различать обязательства, обеспеченные и необеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией. По обеспеченному  залогом долговому обязательству, кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может являться как сам должник, так и третье лицо. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично. При банковской гарантии банк или страховая организация дают по просьбе другого юридического лица письменное обязательство уплатить кредитору юридического лица в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлению кредитора требования о ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата, по окончании определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

     По  возможности взыскания дебиторскую  задолженность подразделяют на: надежную, сомнительную, безнадежную.

     К надежной дебиторской задолженности  относят сумму счетов, предъявленных  к покупателям с оплатой в  пределах срока, установленного договором, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной считается  непогашенная в срок и не обеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения. Безнадежной считают  задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к  получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации  – дебитора или ее банкротства.

     Группировка кредиторской задолженности аналогична группировке дебиторской задолженности, рисунок 2.

     Рисунок 2 – Группировка кредиторской задолженности.

     Кредиторская  задолженность по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам  и подрядчикам. Данная задолженность  учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них  материальных ценностей, выполненных  работ или оказанных услуг. По статье “векселя к уплате” отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в  обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

     По  статье “задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами” отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском  учете данные по текущим операциям  с дочерними и зависимыми обществами организации. К задолженности по авансам полученным относят суммы  полученных от сторонних организаций  авансовых платежей по предстоящим  расчетам на основе заключенных договоров. По статье “прочие кредиторы’ учитываются  все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

     К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

     Данные  группировки дебиторской и кредиторской задолженности используются в бухгалтерском  учете и отчетности.

      Таким образом, на приведенных данных можно  сделать следующие выводы:

     Дебиторская задолженность представляет собой  сумму долгов, причитающихся организации  от юридических и физических лиц  в результате хозяйственных отношений  между ними, или, другими словами, отвлечения средств из оборота организации  и использования их другими организациями  или физическими лицами. Кредиторская задолженность – это сумма  долгов одного предприятия другим юридическим  и физическим лицам. Дебиторская  и кредиторская задолженность делятся  на группы. 

      1.2. Роль и значение  дебиторской и  кредиторской задолженностей  в управлении оборотными  средствами в условиях  рыночной экономики 

      Система бухгалтерского учета, которая действовала  при планово-административной системе  хозяйствования до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные  средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету, является то, что  активы - это в определенной мере затраты, которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает  необходимость рассмотреть как  списываются затраты, вложенные  в активы, в том числе дебиторскую  задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение  или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них. Причем доходы отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.[18, с.640]

        При выработке политики платежей  предприятие исходит из сравнения  прибыли, дополнительно получаемой  при смягчении условий платежей  и, следовательно, росте объемов  продаж, и потерь в связи с  ростом дебиторской задолженности. 

    Широкое распространение в управлении дебиторской  задолженностью (в формировании политики условий продаж) получили коэффициенты инкассации. Коэффициенты инкассации - доля поступлений от задолженности  определенного срока по отношению  к объему реализации периода возникновения  задолженности.[11, с.416]

    Коэффициенты  инкассации на каждую дату рассчитываются по отдельным группам задолженности. Например, коэффициенты инкассации в  июне включают коэффициент инкассации текущей (июньской) задолженности, коэффициент  инкассации задолженности по продукции, отгруженной в мае и т.д. Суммарный  коэффициент инкассации равен отношению погашения дебиторской задолженности за все периоды к объемам поставок за последний период.