полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском  учете активов, обязательств, хозяйственных  операций или событий либо нераскрытых  статей учета;

стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или  обязательства;

точное  измерение - точность отражения суммы  хозяйственной операции или события  с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие - объяснение, классификация  и описание актива или обязательства  в соответствии с правилами его  отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

36.Процедуры  получения аудиторских  доказательств.

Применяемые способы сбора доказательств  называются аудиторскими процедурами.

При сборе  аудиторских доказательств проводятся следующие процедуры:

1) инспектирование В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки

2) наблюдение Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

3) запрос;Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

4) подтверждение Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

5) пересчет (арифметический Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

6) аналитические процедуры Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

37.Получение  аудиторских доказательств  в конкретных случаях.

1. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов

2. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах

3.Оценка  и раскрытие информации о долгосрочных  финансовых вложениях

4.Раскрытие  информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

38.Назначение  рабочих документов  аудитора.

В процессе проверки необходимо документально  оформлять все сведения, которые  важны с точки

зрения  представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств

того, что аудиторская проверка проводилась  в соответствии с федеральными и  внутренними

правилами (стандартами) аудиторской деятельности. На основе Стандарта аудиторскими организациями разрабатываются соответствующие внутрифирменные стандарты, в которых закрепляются состав, единые формы рабочей документации, устанавливаются общие требования к ее составлению и хранению. В рабочих документах отражается информация:

• о  планировании аудиторской работы;

• характере, временных рамках и объеме выполненных  аудиторских процедур, их результатах;

• о  выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Также в рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором всех важных моментов,

по  которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по

ним. В  тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или

высказывал  по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие

документы включаются факты, которые были известны аудитору на момент формулирования

выводов, и необходимая аргументация. 

 

39.Виды  рабочей документации. Порядок хранения  и использования  рабочей документации.

Примерный состав рабочих  документов: План проведения аудита и изменения к нему

Рабочая документация состоит из:

• отдельных  заполненных таблиц и форм документов;

• объяснений, пояснений и заявлений проверяемой  организации, ее руководителей и

исполнительных  работников (при необходимости);

• копий, в том числе фотокопий, документов проверяемой организации, приложенных  к

соответствующим формам документов, составленных аудиторами;

• других документов, имеющих существенное значение, по мнению руководителя аудиторской

проверки  и/или аудиторов, принимавших в  ней участие.

Рабочая документация оформляется в виде бланков, стандартных форм-таблиц в  зависимости от

их  функционального назначения или  в свободном изложении. Стандартные  формы рабочих

документов  утверждаются аудиторской фирмой в  качестве приложений к внутрифирменному

Стандарту «Документирование аудита» и  корректируются по мере необходимости. По каждому

разделу проверки заполняется отдельный  комплект рабочей документации.

Рабочая документация должна создаваться на бумажных носителях, записи в документах должны

производиться средствами, обеспечивающими сохранность  записей в течение не менее 5 лет.

Рабочие документы должны быть оформлены  аккуратно, информация, содержащаяся в  них, должна

быть  легко читаемой и однозначной.

По  окончании аудиторской проверки рабочая документация комплектуется  в отдельную папку в

порядке идентификационных номеров и  сдается на хранение в архив аудиторской  организации.

Порядок хранения документации, сроки ее хранения, разграничение доступа к ней  для различных

лиц и  категорий персонала аудиторской  фирмы должны быть установлены отдельным  внутрифирменным

стандартом.

Рабочая документация, подготовленная в процессе аудита, является собственностью аудиторской

организации.

Аудиторская организация не обязана предоставлять  рабочую документацию клиенту, в  отношении

которого  проводился аудит, и не имеет права  и не обязана предоставлять рабочую  документацию

другим  лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо

предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Изъятие рабочей документации у аудиторской  организации может производиться  только

уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством

Российской  Федерации.

 

40.Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. их использование в качестве аудиторских доказательств.

До  завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения  от руководства аудируемого лица.

Признание руководством аудируемого  лица ответственности  за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого  лица

Аудитор должен получить доказательства признания  руководством аудируемого лица ответственности  за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор  может получить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство  деятельностью аудируемого лица, официальные заявления, представленные руководством аудируемого лица в  письменной форме, или заверенную соответствующими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Использование заявлений и разъяснений  руководства аудируемого  лица в качестве аудиторских  доказательств

Аудитор должен получить письменные заявления  и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения  неправильного понимания аудитором  позиции руководства аудируемого  лица уменьшается, если устные заявления  подтверждаются письменно. Примерный  перечень положений, которые могут  быть включены в письмо-представление, направляемое руководством аудируемого  лица аудитору, или в письмо, подготовленное аудитором и требующее письменного  подтверждения руководством аудируемого  лица, приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности.

Письменные  заявления и разъяснения, запрашиваемые  у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в  совокупности могут быть существенными  для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов для аудитора может оказаться  необходимым проинформировать руководство  аудируемого лица о причинах, по которым он считает данные вопросы  существенными.

В ходе аудита руководство аудируемого  лица по своей инициативе или в  ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений  и разъяснений. Если подобные заявления  и разъяснения касаются вопросов, существенных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации; 
б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам; 
в) определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

Заявления и разъяснения руководства аудируемого  лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Например, заявления  руководства аудируемого лица относительно стоимости актива не могут заменить аудиторские доказательства стоимости  актива, которые обычно используются аудитором для этих целей. Если аудитор  не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по вопросу, существенному для финансовой (бухгалтерской) отчетности, помимо таких доказательств, как заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица, и  можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение  объема аудита.