или в совокупности с искажениями  остатков средств на других счетах или групп однотипных операций

при допущении отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля. В  результате чего искажения

остатков  средств на счетах бухгалтерского учета  или группы однотипных операций могут  составить

существенную  величину (по отдельности или в  совокупности).

Риск  средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в

отношении остатка счета или группы однотипных операций и может быть существенным по

отдельности или в совокупности с искажениями  других остатков счетов или групп  однотипных

операций, не будет своевременно предотвращено  или обнаружено и исправлено с  помощью систем

бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

Риск  необнаружения подразумевает, что применяемые проверяющими аудиторские процедуры

(способы  получения информации) не позволят  обнаружить искажения.

Неотъемлемый  риск и риск средств контроля можно  условно назвать внутренним риском

организации.Риском, зависящим от аудиторской организации, является риск необнаружения.

Аудиторский риск и уровень существенности находятся  в обратной зависимости. Если в результате

оценки  аудиторский риск будет определен  высоким, то есть его составляющие неблагоприятны,

значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов

и операций.Аудиторский риск определяется двумя методами:

1) интуитивным (оценочным);2) количественным.При  использовании количественного  метода используется формула:АР = НР × РК × РН, где АР – аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита;НР – неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в СБУ искажений безвмешательства СВК;  РСК – риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе СВК;  РН – риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленнойбухгалтерской отчетности.

32.Аудиторская  выборка.

Выборочный  контроль исключительно широко применяется  при осуществлении аудиторских

проверок. Это вызвано прежде всего стремлением  аудиторов сэкономить время и  уменьшить

стоимость работ по сравнению с проведением  сплошной проверки. Выборочные проверки применяются

также в тех случаях, когда нет необходимости  в абсолютно полной проверке ввиду  очевидной

незначительности  возможных неточностей и ошибок. При этом применение метода выборочного

контроля  не должно снижать эффективности  аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки –  сокращение времени и стоимости  аудита при

обеспечении должного его качества. Для этого аудиторы могут использовать один из следующих

методов:

• случайный  отбор, который проводится по таблицам случайных чисел;

• систематический  отбор, предполагающий отбор элементов  через постоянный интервал,

начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе

элементов (например, отбирается каждый десятый  документ из всех документов данной

категории), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий

сальдо  или оборот по счету, на который приходится каждая следующая тысяча рублей в

совокупной  стоимости элементов);

• комбинированный  отбор, который представляет комбинацию различных методов случайного

и систематического отбора. После определения объема выборки и применения к составляющим ее элементам аналитических

процедур  контроля необходимо полученные итоги  проверки распространить на всю генеральную

совокупность. Для интерпретации результатов  выборочной проверки аудиторы должны выполнить

следующие действия:

• проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. • экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность• оценить риски выборки. Аудиторам необходимо убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины

33.Подготовка  и составление  плана и программы  аудита.

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем –  две

недели); из-за этих ограничений на крупном  и даже среднем по мощности предприятии  провести

сплошную  аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому аудитору следует определить стратегию

проверки  с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая

предусматривает:

• рассмотрение собранной информации о деятельности клиента;

• предварительную оценку риска и  эффективности внутреннего контроля;

• определение глубины, сущности и  продолжительности проверок отдельных  групп операций

Стратегия аудиторской проверки должна иметь  вид плана, составляемого аудитором  в письменной

форме, цель которого:

1) предварительно определить объем  и тип необходимых тестов;

2) оценить издержки по их проведению;

3) достичь взаимопонимания с клиентом  по всем основным вопросам  до начала проверки;

4) иметь доказательства обоснованности  выполнения аудита и его качества  у данного клиента

При разработке общего плана необходимо принимать во внимание:

1. деятельность аудируемого лица
2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
3. риск и существенность
4. характер, временные рамки и объем процедур
5. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы
6. прочие аспекты

План  аудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределению  ответственности.

На  основании плана проведения аудиторской  проверки до ее начала руководителем  бригады

аудиторов составляется программа аудита, в  которой обычно указываются:

1) основные участки работы и  разделы бухгалтерского учета,  подлежащие аудиту (т.е. сегменты

аудита  – разделы учета, циклы хозяйственных  операций, критические зоны, содержащие

потенциальные ошибки, и т.д.);2) характер проверки по каждому участку (сплошная, выборочная, если выборочная – можетбыть указана степень детализации);3) методы проверки по каждому участку (документальная, комплексная, аналитические процедуры, детальная проверка и т.д.).

 

 

34.Аудиторские  доказательства: виды  и источники их  получения.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки,

и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским

доказательствам относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи,

являющиеся  основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения

уполномоченных  сотрудников аудируемого лица и  информация, полученная из различных  источников

(от  третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего

контроля  и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства, полученные из внешних  источников, более надежны, чем доказательства,

полученные  из внутренних источников. Аудиторские  доказательства, собранные

непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица.

Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более  надежны, чем

заявления, представленные в устной форме.

Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями

надежности, включают в себя:

• документальные аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами и находящиеся

у них (внешняя информация);

• документальные аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами, но находящиеся

у аудируемого  лица (внешняя и внутренняя информация);

• документальные аудиторские доказательства, созданные  аудируемым лицом и находящиеся

у него (внутренняя информация).

Аудиторские доказательства, как правило, не носят  исчерпывающего характера, так как  обычно

аудитор считает необходимым полагаться на те из них, которые предоставляют  доводы в поддержку

определенного вывода. Поэтому доказательства аудиторы собирают из различных источников с  тем,

чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную  операцию или группу однотипных операций.

Наиболее  ценными и достоверными являются доказательства, полученные аудитором  в результате

непосредственного наблюдения и исследования операции (проведение инвентаризации, проверка

соблюдения  правил учета хозяйственных операций).

Низкой  доказательной силой обладает информация, состоящая из документов, составленных и

хранящихся  в информационной системе клиента.

  35.Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это сделанные руководством

аудируемого лица в явной или неявной форме  утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской)отчетности.

существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

права и обязанности - принадлежность аудируемому  лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого  лица хозяйственная операция или  событие, имевшие место в течение  соответствующего периода;