и объем  запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих  взаимоотношений с клиентом.

Организация планирования подразумевает планомерный, документальный процесс накопления,

анализа и подтверждения информации о  целях и возможностях аудита в  данных обстоятельствах, а

также знаний об экономическом субъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для

принятия  своевременных решений.

Эта информация включает:• постановку общих и  частных, актуальных для данного  случая задач;

• определение  целей и объема предполагаемых мероприятий;•  раскрытие возможностей оптимизации  проверки;• сведения об аудиторском  риске и существенности;• выделение  важных областей аудита и выявление  потенциальных проблем;• стратегию  проверки, оценку трудозатрат, сроков и стоимости.

На  этой основе строится профессиональное мнение аудитора, используемое для  выполнения

дальнейших  этапов планирования. Такими этапами  могут быть:

• оценка рисков и выявление проблем;•  определение уровня существенности;

• фактическое  установление связанных сторон и  анализ операций со связанными сторонами;

• подтверждение  первоначальной оценки допущения о  непрерывности деятельности клиента;

• выявление  противоречивой информации (например противоречивых заявлений);• оценка заявлений руководства и оценочных  значений;• определение областей исследования, в которых могут  потребоваться специальный аудиторский  анализ и привлеченные специалисты;

• выявление  различных нарушений (например мошенничества  и несоблюдения законов и

нормативных актов).

28.Необходимость  понимания деятельности  аудируемого лица.

Получение информации о деятельности клиента  является важной частью планирования, помогает

аудитору  выявить особенности, которые могут  оказывать существенное влияние  на финансовую

(бухгалтерскую)  отчетность. Для получения необходимой информации аудитор должен:

• проанализировать сведения об особенностях отрасли, в  которой осуществляет свою

деятельность  аудируемое лицо; • учесть общие  экономические факторы и особенности  законодательства, влияющие на деятельность аудируемого лица;• сориентироваться в структуре собственности и  системе управления аудируемого  лица;• получить достаточный объем  информации о характере деятельности, поставщиках(подрядчиках), покупателях (заказчиках), видах выпускаемой  продукции (выполняемых работ, оказываемых  услуг), рынках сбыта аудируемого  лица;

• исследовать  основные финансовые показатели аудируемого  лица и их тенденции;

• учесть условия, оказывающие влияние на подготовку бухгалтерской отчетности аудируемого

лица.

29.Изучение  и оценка систем  бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля в ходе аудита.

Под системой внутреннего контроля аудируемого лица понимают совокупность организационных

мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в  качестве средств для

упорядоченного  и эффективного ведения финансово-хозяйственной  деятельности, обеспечения

сохранности активов, выявления, исправления и  предотвращения ошибок и искажения  информации,

а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система бухгалтерского учета включает в себя учетную политику и учетные процедуры,

применяемые для отражения фактов хозяйственной  деятельности в учетных регистрах.

Все хозяйственные операции, отражаемые в системе бухгалтерского учета, должны контролироваться

руководством  и сотрудниками аудируемого лица по таким основным направлениям, как:

• реальность – все операции подтверждены документами;• полнота – все  операции отражены в учете;

• разрешение – все операции санкционированы  до того, как они были учтены в  соответствии

с учетной политикой;• точность –  все суммы правильно исчислены  в документах;• классификация  – все операции на счетах отражены правильно;• учет – процессы учета  соответствующих операций завершены;•  периодизация – все операции оформлялись (регистрировались, документировались)тогда,когда  они возникли, а также отражены в бухучете соответствующего периода.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого

лица, направленные на установление и поддержание  системы внутреннего контроля, а  также

понимание важности такой системы, включает в  себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;б) организационную  структуру аудируемого лица;в) распределение  ответственности и полномочий;г) осуществляемую кадровую политику;д) порядок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для

внутренних  целей;ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого  лица требованиям законодательства;з) наличие и особенности организации  работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе  органа управления аудируемого лица.

Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля.

Контрольные процедуры – совокупность методов и приемов контроля, используемых администрацией

и сотрудниками аудируемого лица для  достижения указанных целей.

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

а) подотчетность одних работников другим;б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной  деятельности;в) сравнение результатов  подсчета денежных средств, ценных бумаг  и товарно-материальныхзапасов с  бухгалтерскими записями (инвентаризация);

г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних  источников

информации;д) проверка аналитических счетов и  оборотных ведомостей и арифметической точности

записей;е) осуществление контроля за прикладными  программами и компьютерными  информационными системами, в том  числе посредством установления контроля за изменениями

компьютерных  программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе  и выводе информации из системы;ж)ограничение  доступа к активам и записям;з) сравнение и анализ финансовых результатов  с плановыми показателями. В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к  процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Важно понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска, риска средств контроля и  учетом иной информации

 

30.Понятие  существенности в  процессе аудиторской  проверки

Аудитору  следует оценивать существенность при:

• определении характера, сроков и  объема аудиторских процедур;

• оценке последствий искажений.Существенность – это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров – информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов – информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию,рентабельности вложений и др.). Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита. При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная  величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной

сумме может признаваться существенной ввиду  значимости суммы, независимо от других

обстоятельств.

Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей  принятой

базовой величине. Аудитор должен принимать во внимание уровень существенности:

• на этапе планирования;• в ходе выполнения конкретных аудиторских  процедур;

• на этапе завершения аудита.

Существуют  два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента,

определяет, что является существенным, и устанавливает  его уровень.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности

31.Понятие  аудиторского риска.

Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность содержания в бухгалтерской

отчетности  клиента невыявленных существенных ошибок и искажений после подтверждения

ее  достоверности либо признания в  ней существенных искажений, в то время как на самом деле

таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского

мнения  в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные

искажения.Составными частями аудиторского риска являются:1) неотъемлемый риск;2) риск средств контроля;3) риск необнаружения.

Неотъемлемый  риск отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета

или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными  по отдельности