Практический аудит: аудит расчетных операций

Необходимо  обратить внимание на правильность отнесения  представительских расходов через  подотчетные лица на издержки производства (обращения) организации. Обоснованность этих расходов должна быть подтверждена наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятий; программы  встречи с представителями других организаций, в том числе иностранных; сметы представительских расходов, утвержденной руководителем (правлением, советом директоров) организации  в начале года; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы, с перечнем участников встречи (приглашенных и от организации).

Проверяя  расчеты с подотчетными лицами, связанными с загранкомандировками, аудитор  должен знать, что суточные за время  командировки выплачиваются: при проезде  по территории РФ - в рублях по нормам, установленным действующим законодательством; при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной  валюте по нормам, утвержденным для  работников, выезжающих во время командировки из РФ за границу. Со дня пересечения  границы при выезде суточные начисляются  в инвалюте, а при возвращении  обратно - со дня пересечения границы  России - в рублях. Бухгалтерский  учет с подотчетными лицами ведется  одновременно в валюте расчетов и в рублях. Здесь необходимо установить правильность: учета расчетов; возмещения работнику расходов в однодневную загранкомандировку, а также в случаях, когда работник в стране пребывания обеспечивается бесплатным питанием и жилым помещением; расчета и учета курсовых разниц на день представления подотчетным лицом авансового отчета.

При проверке правильности корреспонденции счетов по данному объекту контроля необходимо обратить внимание на сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться факты нарушений и злоупотреблений. Для этих целей кредитовые обороты счета 71 в журнале-ордере сверяют: по счетам 25 и 26 - с данными сводных лицевых счетов (производственных отчетов) по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера, по другим счетам - с данными соответствующих листков-расшифровок по дебету счетов либо журнала-ордера и ведомости по материальным счетам.

Основные виды нарушений:

• несоответствие порядка выдачи подотчетных сумм законодательным актам РФ;
• списание невозвращенных подотчетных сумм за счет чистой прибыли организации без соответствующего решения учредителей;
• несоблюдение норм возмещения командировочных расходов, установленных в локальных актах организации;
• несоблюдение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм, превышающих суточные по нормам законодательства РФ;
• самостоятельное выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей;
• некорректное составление бухгалтерских записей.

3.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Целью проведения аудита расчетов с  персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета расчетов с работниками  действующим нормативным документам (актам, внутренним распорядительным документам, трудовому законодательству РФ).

Задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

• соблюдение норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и отражение в бухгалтерском учете данных хозяйственных операций;
• подтверждение достоверности расчетов начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и их отражение в учете;
• сверка данных аналитического и синтетического учета;
• проверка правильности оформления трудовых отношений с работниками организации;
• отражение данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Основными источниками информации при проверке считаются:

• бухгалтерская отчетность - формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 4 «Отчет о движении капитала» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• учетные регистры - Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.;
• первичные документы - приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личная карточка работника, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, график отпусков, приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, журнал регистрации платежных ведомостей, лицевой счет, записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником, акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы;
• юридические документы - коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка организации, трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, договоры займа.

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить:

• какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная);
• имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;
• списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления;
• кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);
• какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 и 76) данным Главной книги и бухгалтерской отчетности организации. Здесь можно провести тестирование и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в организации (табл. 5).

Таблица 5

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Из приведенного примера тестирования (см. табл. 5) видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится в организации на низком уровне, а система бухгалтерского учета не совсем отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Нет уверенности в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

В связи  с этим необходимо проверить: подлинность  первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ; нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

При проверке данного объекта следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с временными работниками, которые приняты на работу по трудовым соглашениям, трудовым договорам и др. Часто такие договоры оформляются задним числом (носят фиктивный характер), и поэтому необходимо установить, за что и за какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начисленной оплаты труда. Путем пересчетов и прослеживания следует определить: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (лицевых счетах) арифметических ошибок; начисляется ли заработная плата административно-управленческому персоналу и ИТР согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с ними; правильность применения отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям: во-первых, по каждому работнику хозяйства для расчетов по оплате труда и, во-вторых, по объектам учета затрат для отражения в затратах производства. Источниками информации для такой проверки являются: табель учета рабочего времени; наряд на сдельную работу и др.

При проверке необходимо выяснить правильность удержания  из заработной платы прежде всего  налога на доходы физических лиц, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. В последнем случае необходимо проверить платежные ведомости, дату возникновения и сумму депонентской задолженности, количество депонентов и сверить суммы по расчетам с депонентами (на счете 76).

Особо следует проверить начисление оплаты труда по трудодням и выдачу работникам натуроплаты. Здесь часто допускаются ошибки и злоупотребления, то есть зачастую в счет оплаты труда выдают неучтенную продукцию, чтобы уйти от обязательных платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения. Следует помнить, что трудодни не освобождают от обязательных отчислений во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения и также в конечном счете должны быть выражены в денежном исчислении.

Проверке подвергается выдача средств работникам из кассы, расчетных счетов, в виде натуроплаты - при необходимости пофамильно, так как здесь часто встречаются начисления и выдачи минуя счет 70 с целью уклонения от обязательных платежей во внебюджетные фонды и налогообложения. Для более глубокого исследования целесообразно сделать выборочную проверку начислений и удержаний из оплаты труда в специальной ведомости (табл. 6).

Рекомендуется составить реестр всех выданных выплат сторонним работникам и проверить таким образом наличие для них трудовых соглашений, трудовых договоров или других договоров гражданско-правового характера. Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат (доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные часы, за простои, за работу в тяжелых и вредных условиях), пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год и т. п.

Здесь следует  знать, что: начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в трудовом договоре, соглашении или в решении учредителей (собственников, совета директоров, правления) организации; при невыполнении и несоздании нормальных условий труда работнику необходимо платить за дополнительно затраченное время.

Таблица 24

Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы

за__________________20___г.