Практический аудит: аудит расчетных операций

Если аудитор  выявил подобное несоответствие данных учета (см. табл.2) с данными, отраженными  в документах поставщика, то он обязан, применяя приемы сопоставления, прослеживания, опроса и др., выяснить причину. Выборочно  можно проверить правильность изъятия  поставщиками НДС и обоснованность его возмещения проверяемым субъектом. При этом можно использовать форму, представленную в табл. 3.

 

 

Таблица 2

Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)

 

№ п/п	Наименование поставщика, подрядчика	Наименование материальных ценностей, работ, услуг	Документ,номер, дата	Фактически поступило МПЗ, произведено  работ, оказано услуг (руб.)	Фактически оприходовано		Отклонение,(+,-)	Выводы и предложения аудитора
					По счету	Сумма,руб.
11	ООО «Надежда»	Минеральные удобрения	Накладная № 20 от 10.06	6000	10	5480	-520	Недостача, имеется акт, данные которого отражены на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
2	ООО «Рассвет»    и т. д.	Инвентарь и хозпринадлежности	Накладная № 17 от 05.06	800	10	750	-50	Отклонение без оправданий, необходимо учесть разницу

 

 

Таблица 3

Проверка  правильности изъятия поставщиками НДС и обоснованности его выделения  и возмещения проверяемым субъектом (руб.)

 

№ п/п	Наименование поставщика, подрядчика	Сумма задолженности поставщикам  НДС, руб	Расчетный документ, в котором НДС  отдельной строкой (графой)					Платежный документ, в котором НДС  отдельной строкой			Фактически возмещена
			выделен	не выделен	фактическая сумма, руб.	сумма НДС по ставке,руб.	отклонения (+,-), руб.	выделен	не выделен	сумма НДС к возмещению, руб.	Сумма НДС, руб.	отклонения (+,-), руб.
1	ОАО «Нептун»	11180	Накладная (счет-фактура) №4 от 11.06	---	180	180	—	---	ПП №4 от 20.06	—	180	+ 180
2	ООО «Рассвет»	800	---	Накладная (счет-фактура) №17 от 05.06	144	144	---	ПП №10 от 25.06	—	—	144	+ 144

 

 

Таблица 4

Достоверность, реальность и законность задолженности  по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)

 

№ п/п	Наименование поставщика	Наименование договора, дата и номер	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на счете 60		Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрам учета и запросам		Выводы и предложения аудитора
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	ОАО «Нептун»	Договор купли- продажи № 4 от 11.06	01.07	-	1200	-	1200	Верно
2	ОАО «Березка» И т.д.	Нет договора	06.06	2440	-	2440	-	Незаконная предоплата, нет договора

 

 

Данные  табл. 3 показывают, что во всех случаях проверяемым экономическим субъектом НДС был возмещен необоснованно, так как в первом случае этот налог не был выделен отдельной строкой в платежном документе, а во втором случае в расчетном документе. Проверка правильности изъятия суммы НДС поставщиками показывает, что эти суммы соответствуют нормативным ставкам.

Для проверки достоверности, реальности и законности задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками можно  использовать специальную таблицу (см. табл. 4), данные которой позволят определить возможные ошибки, мошенничество, растраты, искажения данных бухгалтерской отчетности.

Данные табл. 4 показывают, что в первом примере кредиторская задолженность проверяемой организации полностью соответствует расчетным документам, договору, регистрам учета и запросам от поставщика. Указанная сумма задолженности является реальной и достоверной. Во втором же случае дебиторская задолженность организации, хотя и соответствует выпискам, регистрам учета и запросам, является необоснованной, так как данная сумма перечислена поставщику путем предварительной оплаты без заключения с ним договора (соглашения).

При проверке расчетов с подрядчиками следует  установить, обеспечены ли объекты  строительства (ремонта) источниками  финансирования. Аудитор должен помнить  также то, что основанием для расчетов с подрядчиками являются договоры, проектно-сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности  на счете 60, ее соответствие данным Главной  книги и отчетности; нет ли приписок объемов выполненных работ (для  чего можно провести контрольный  обмер выполненных работ); на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на правильность расчета  с поставщиками и подрядчиками (нерезидентами) в иностранной валюте.

В последнем  случае аналитический учет ведется  по каждому поставщику (подрядчику) раздельно в валюте платежа и  ее рублевом эквиваленте по курсу  ЦБ России на дату возникновения обязательств. Основанием отражения операций в установленные сроки (по дате получения груза на таможне, по дате окончания оказания услуг) являются счета с приложенными первичными документами (акт, таможенная декларация и др.). Курсовая разница между днем возникновения задолженности (оказания услуг, получения товаров) и днем оплаты (за исключением случая предоплаты) отражается: положительная - по дебету счета 60 и кредиту счета 91; отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета 60. Кроме того, в конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитываются и рубли по курсу ЦБ РФ и возникшая курсовая разница списывается (при повышении курса инвалюты) с кредита счета 60 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности с каждым поставщиком  и подрядчиком необходимо выявить  соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска или нереальности она подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При проведении проверки следует обратить внимание на списание с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности организации.

Основные  виды нарушений:

• отсутствие договоров на поставку продукции;
• отсутствие первичных документов;
• недостоверность аналитического учета;
• формальное проведение инвентаризации расчетов.

 

2.2. Аудит расчетов по авансам и претензиям

Расчеты по авансам у организации возникают  в случае поручения от покупателей  авансов под производимую продукцию  либо выдачи авансов поставщикам и подрядчикам в счет поставки материалов и выполнения капитальных и других работ.

Учет  данных расчетов ведется на двух счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  субсчет 60-2 «Расчеты по авансам выданным»  и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

По дебету субсчета 60-2 учитывается  сумма выданных авансов под капитальные  и другие работы, МПЗ и т. д. в  корреспонденции со счетами 51 и др., а по его кредиту отражают погашение  авансов путем зачета при расчетах за выполненные работы или поставленные материальные ценности в корреспонденции  с дебетом счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

По кредиту субсчета 62-2 учитывают получение авансов от заготовительных и других организаций в корреспонденции со счетами 50,51 и др., по дебету - погашение авансов путем зачета при расчетах с покупателями в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» и др.

Источниками информации для проведения аудита являются договоры, расчетно-платежные документы, Главная книга и бухгалтерская отчетность организации.

Необходимо проверить:

• обоснованность получения и выдачи авансов; правильность ведения аналитического учета по счетам 60, 62 (он должен вестись в разрезе дебиторов и кредиторов);
• соответствие записей аналитического учета записям в оборотной ведомости, Главной книге и балансе;
• правильность учета авансов, полученных или выданных в иностранной валюте.

Аудитор должен помнить, что в отдельных  организациях с целью ухода от налога на прибыль в данном отчетном периоде полученную выручку от реализации продукции (работ, услуг) отражают как  авансы полученные, т. е. по дебету счета  денежных средств и по кредиту  счета 62. Поэтому здесь необходима тщательная проверка содержания договоров, расчетно-платежных документов, особенно при наличных расчетах.

Проверкой предварительных оплат  выявляются и такие факты, когда  их необоснованно отражают в бухгалтерском  учете как предоставленные займы (относят на дебет счета 58) или  полученные займы (относят на кредит счета 66 или 67). При выявлении таких фактов необходимо установить размеры скрытой предоплаты и немедленно предупредить руководство организации о том, к каким последствиям может привести такое умышленное искажение данных учета по налогообложению. Кроме того, такие нарушения приводят к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

При проверке авансов полученных особое внимание следует обратить на правильность начисления от суммы аванса налога на добавленную стоимость проводкой: дебет субсчета 76.АВ «Налог на добавленную стоимость по авансам полученным» и кредит счета 68 «Расчетам по налогам и сборам».

При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная запись (дебет счета 68 и кредит счета 76.АВ), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90 и др.).

Расчеты по претензиям у организации возникают в случаях предъявления претензий:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта) несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договором или предусмотренных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;
• к поставщикам материальных ресурсов за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
• к транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и за излишне уплаченные суммы тарифа при перевозке груза;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
• по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий в размерах, признанных поставщиками или присужденных арбитражным судом;
• к учреждениям банка по суммам, ошибочно списанным со счетов организации (расчетного, валютного, специального).

Учет этих расчетов ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Начисление сумм претензий  записывается по дебету данного субсчета, их оплата - по его кредиту. Дебетовые  обороты счета, как правило, корреспондируют со счетами 51,52,60, 91,66 и т. д.

Источником контрольных данных являются договоры, претензионное заявление  с приложением к нему документов, подтверждающих предъявленные заявителем требования, Главная книга и др.

Проверкой оборотов по субсчету 76-2 выявляются факты  включения в издержки производства и обращения суммы недостач, потерь материальных ресурсов, не возмещенных  организации в установленном  порядке и без документов, дающих юридическое право на их списание. Поэтому при проверке необходимо обратить внимание:

• на обоснованность, своевременность и правильность оформления претензионных документов. Под видом предъявления претензии могут скрываться факты присвоения должностными лицами товаров, или несоблюдение сроков предъявления претензии может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных и других ценностей;
• обоснованность претензий, предъявленных к проверяемой организации. Здесь нужно проверить, проводились ли внутренние контрольные процедуры с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
• правильность составления корреспонденции счетов;
• правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии поставщикам и др. или полученной от покупателей;
• соответствие данных аналитического учета записям в оборотной ведомости (журнале-ордере), Главной книге, балансе.