Практический аудит: аудит расчетных операций

Аудитор должен знать, что претензия предъявляется  в письменной форме, ее подписывает руководитель организации или его заместитель. В претензии должны быть указаны: требования заявителя; сумма претензии и обоснованный ее расчет; факты, при которых основаны требования; доказательства, подтверждающие претензионные требования, со ссылкой на соответствующие законы; перечень прилагаемых документов и других доказательств; иные сведения, необходимые для урегулирования споров.

Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по электронной почте, факсу, телетайпу и иными средствами связи, обеспечивающими фиксирование ее отправления, либо вручается под расписку. Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами, контрактами с иностранными фирмами. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме, его подписывает руководитель организации-ответчика.

При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Основные  виды нарушений:

• отсутствие договоров на поставку продукции;
• отсутствие первичных документов;
• недостоверность аналитического учета;
• формальное проведение инвентаризации расчетов;
• несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий поставщикам по договорам.

 

 

2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является выражение  мнения о достоверности отражения  в учете и отчетности показателей  дебиторской, а также кредиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К источникам получения аудиторских доказательств  относятся: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», главная  книга, бухгалтерская отчетность.

Основными нормативными документами  являются Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками  проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты между  поставщиками и покупателями осуществляются, как правило, безналичным путем, и средства со счетов организаций списываются по распоряжению владельца счетов. При этом допускаются безналичные расчеты: платежными поручениями; аккредитивами; инкассовыми поручениями; чеками.

Форма расчетов между плательщиком и получателем  определяется договором или соглашением. Организации - участники договора по общему соглашению могут проводить  зачеты взаимной задолженности, минуя  банки. Практикуются также бартерные  сделки. Допускаются, кроме того, наличные расчеты с покупателями и заказчиками  в пределах лимита наличных расчетов, установленного законодательством.

В соответствии с Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью  и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими  организациями сверх установленных  размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх  установленных лимитов, - влечет наложение  административного штрафа на должностных  лиц в размере от четырех тысяч  до пяти тысяч рублей; на юридических  лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей (статья 15.1 Кодекса  РФ об административных правонарушениях).

Поэтому при проверке прежде всего  необходимо установить, имеются ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли эти  договоры в журнале регистрации  договоров и гарантийных писем.

Расчеты с покупателями и заказчиками  за реализованную продукцию (работы, услуги) учитывают на активно-пассивном  балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете в зависимости от видов расчетных операций выделяются субсчета:

1. «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2. «Расчеты по авансам полученным»;
3. «Расчеты по векселям полученным»;

В связи с этим при анализе  договоров и других юридических  документов на поставку готовой продукции  необходимо установить достоверность, законность и реальность задолженности  покупателей и заказчиков на каждом субсчете счета 62.

При проверке расчетов с использованием различных  форм безналичных расчетов аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в ряде случаев - провести встречные сверки в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредетивам или с использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а порой и мошенничество.

Проверяя расчеты с покупателями и заказчиками с использованием векселей, необходимо обратить внимание на своевременность и правильность отражения вексельного процента (дебет счета 62-3, кредит счета 91) по полученным векселям. Кроме того, необходимо определить причины неплатежей; если имеются факты просроченной дебиторской задолженности, выяснить, нет ли пропусков срока исковой давности.

Путем прослеживания и арифметической проверкой необходимо установить: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования  наценок (скидок, накидок); нет ли умышленных расчетов с покупателями и заказчиками  ниже себестоимости отгруженной  продукции при бартерных сделках, взаимозачетах, расчетах с использованием чеков, аккредитивов, векселей.

Необходимо также проверить:

• правильность ведения аналитического учета по счету 62. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о реальной задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);
• правильность составления корреспонденции счетов со счетом 62;
• соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в оборотной ведомости, Главной книге, балансе.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками  можно применить, кроме приемов  фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ. Полезно будет для сбора данных или получения аудиторских доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по «болевым» вопросам данного раздела программы аудита, а также тестирование третьих лиц.

Основные  виды нарушений:

• отсутствие договоров на поставку продукции;
• отсутствие первичных документов;
• недостоверность данных аналитического учета;
• формальное проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками;
• несоблюдение порядка оформления счетов-фактур, выставленных покупателям, требованиям гл. 21 НК РФ.

 

2.4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию

Целью аудита кредитов, займов и средств  целевого финансирования является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам по бухгалтерскому учету.

К задачам, решаемым в ходе проверки по существу, относятся:

• установление цели использования кредита, ее соответствие условиям договора;
• выявление полноты и своевременности погашения кредитов по выпискам банка;
• установление правильности исчисления процентов по кредитам и займам.

Основным нормативным документом, регулирующим учет расходов по займам и кредитам, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008.

Кредиты и займы в условиях переходного  периода к рынку являются необходимыми элементами и средством по поддержанию  непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные  кредиты (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные кредиты (выдаваемые на срок свыше одного года). Кроме того, организации могут  получать также займы от других юридических  лиц (кроме банков и кредитных  учреждений). В бухгалтерском учете  займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые организацией-заимодавцем  на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет целевых  бюджетных кредитов - на счете 86 «Целевое финансирование».

При проведении проверки аудитор должен выяснить:

• имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры займов, отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;
• используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет;
• как погашались задолженности по кредитам и займам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т. д.);
• на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами и займами;
• имеются ли просроченные задолженности по кредитам банков и займам организаций (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения этих задолженностей;
• правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66, 67;
• соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам 66, 67 в Главной книге;
• соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Для получения  аудиторских доказательств по тестам на соответствие можно использовать следующие приемы проверки: проверка документов; прослеживание операций; пересчет отнесенных на стоимость ценностей и в расходы сумм процентов; аналитические процедуры с целью определения соотношения заемных и собственных средств.

Необходимо тщательно проверить законность и обоснованность полученных займов - не скрывается ли под видом займов налогооблагаемая база (выручка от реализации, предварительная оплата - полученные авансы).

Особое  внимание при проверке необходимо обратить также на законность и объективность  выдачи займов для работников организации  на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. (документы, решения, договоры, условия возмещения).

При проверке организации учета кредитов и займов необходимо установить, как оценивают остатки по полученным займам и кредитам, правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Так, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ по полученным кредитам и займам задолженность в балансе показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Детальной проверки аудитора требуют правила  учета на счете 86 и использования  полученных целевых средств из бюджета  и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разницы в  ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации продукции, на научно-исследовательские и другие нужды. Кроме того, необходимо проверить другие целевые поступления (благотворительная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению.

Источниками проверки этих средств являются договоры, решения, постановления, первичные  документы, журнал-ордер, Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Основные  виды нарушений:

• отсутствие в организации аналитического учета сумм процентов по кредитам и займам;
• нецелевое использование средств кредитов, займов и целевого финансирования, их несвоевременное погашение;
• неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета в зависимости от момента уплаты, а не по окончании отчетного периода;
• отсутствие документов, подтверждающих использование средств целевого финансирования.