Основные этапы и порядок проведения аудиторской проверки

     Объем аудита — перечень аудиторских процедур по конкретной аудиторской проверке, которые следует провести для достижения целей аудита при определенных обстоятельствах его проведения.

     На  данном этапе задача аудитора состоит  в следующем:

• установить характеристики аудиторского задания, влияющие на его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к видам деятельности, осуществляемым аудируемым лицом);

• определить итоговые и промежуточные документы, оформляемые по результатам аудита, и сроки их предоставления;

• рассмотреть факторы, влияющие на ход аудита, а именно:

- установленный уровень (уровни) существенности;

- выявленные на этапе предварительного планирования участки бухгалтерского учета и отчетности, где высок риск существенных искажений;

- предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;

- специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.[3, c. 214]

  В рамках общей стратегии аудита при необходимости также определяются:

• работники аудиторской организации и эксперты, которых следует дополнительно привлечь к проведению аудита участков отчетности, подверженных высокому риску искажений;

• этапы аудита, на которых целесообразно привлекать дополнительных специалистов или экспертов;

• работники аудиторской организации, которым можно поручить проверку обособленных структурных подразделений аудируемого лица (при их наличии).

     Третий этап планирования — разработка плана аудита.

     План  аудита — составляемый аудиторской организацией документ, содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.

     План  аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения. В содержание плана аудита входят:

• информация о характере, сроках проведения и объеме выполняемых на начальном этапе аудита процедур оценки рисков существенных искажений;

• информация о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур по каждой существенной группе операций, остаткам по счетам и раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.

     Кроме непосредственно аудита аудиторская  организация должна планировать  процедуры внутреннего контроля качества аудита. Их характер, сроки и объем зависят от размера и структуры аудируемого лица, вида аудита, уровня риска существенных искажений, опыта и квалификации работников, осуществляющих аудит. Следует особо тщательно контролировать проведение проверки операций, по которым высок риск существенного искажения.

     Таким образом, документально оформленный план аудита должен раскрывать характер, сроки и объем запланированных процедур оценки рисков, а также объем запланированных на основе оценки рисков аудиторских процедур проверки по существу по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытию информации.

     В том случае, когда предполагается проведение аудита одним аудитором, необходимо кроме контрольных процедур планировать обсуждение сложных или редко встречающихся вопросов с другими компетентными работниками аудиторской организации.

     Необходимо  отметить, что планирование — непрерывный процесс в аудите. Так, например, после выполнения процедур оценки риска существенных искажений обычно уточняются запланированные к проведению процедуры проверки по существу. Если получаемая в процессе аудита информация дает основания для корректировки характера, сроков и объема намеченных аудиторских процедур, то аудиторская организация должна внести изменения в стратегию и план аудита.

     В некоторых случаях, когда изменения в общей стратегии и плане аудита касаются значительного увеличении объема и сложности применяемых аудиторских процедур  и сроков проведения аудита или количественного состава аудиторской группы, допускается по согласованию с заказчиком внести изменения в условия договора оказания аудиторских услуг.

     Следует подчеркнуть важность скрупулезного документирования всех процессов планирования аудита (определения общей стратегии, составления плана аудита и внесения в них изменений и дополнений). Форма документов разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно и должна быть предусмотрена правилами аудиторской деятельности аудиторской организации.

     При внесении изменений и дополнений в общую стратегию и (или) план аудита необходимо документировать причины таких изменений и дополнений, а также последующие действия аудиторской организации. 

     4. Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

     В процессе аудита объективно существует вероятность допущения аудитором  неточностей и ошибок. Причинами могут быть: слишком большой объем финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, недостаточная профессиональная подготовка аудитора, незнание им последних изменений в нормативно-правовой базе, погрешности в оценке надежности системы внутреннего контроля организации, неверное понимание сути некоторых нестандартных операций и др. Иначе говоря, проведение аудита всегда сопровождается определенным риском.[3, c.227]

     Аудиторский риск — вероятность выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лада и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

       Так как результаты аудита основываются на субъективных оценках аудитора, аудиторский риск невозможно свести к нулю, однако его можно минимизировать до приемлемого уровня, соответствующего целям аудита, если правильно организовать планирование и проведение проверки. Для того чтобы как следует спланировать аудит и определить эффективный подход к его проведению, аудитору необходимо достичь высокого понимания деятельности и системы внутреннего контроля аудируемого лица. Кроме того, аудитору нужны глубокие профессиональные знания для оценки аудиторского риска и осуществления аудиторских процедур, обеспечивающих уменьшение риска до ожидаемого уровня.

     В соответствии с правилами аудиторской  деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого  лица и оценка риска существенного  искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности» [4] аудиторский риск находится в прямой зависимости от риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — риск существенного искажения) и риска необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — риск необнаружения).

     Риск  существенного искажения—вероятность того, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица было допущено существенное искажение информации до начала проведения аудита.

     Риск  необнаружения — вероятность того, что аудиторская организация не обнаружит искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, которые являются существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

     Величина  аудиторского риска — это субъективно установленный приемлемый для данного аудитора (аудиторской организации) показатель. Чем ниже уровень аудиторского риска, который определила для себя аудиторская организация, тем большую уверенность она стремится получить в том, что проверенная бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок.

     Риск  существенного искажения является риском аудируемого лица и присутствует независимо от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор должен измерить его, основываясь на результатах процедур оценки рисков.

     В зависимости от полученной оценки риска существенного искажения аудитору следует снижать риск необнаружения до необходимого (установленного ранее) уровня аудиторского риска. Чем выше оценка риска существенного искажения, тем меньший уровень риска необнаружения должна обеспечить аудиторская организация, и наоборот, чем ниже оценка риска существенного искажения, тем выше уровень риска необнаружения допустимо принять.

     5. Проведение аудита в соответствии с общей стратегией и планом, сбор аудиторских доказательств и документирование аудита.

     Во  время проведения аудита аудиторские группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

• сбор и оценка аудиторских доказательств;
• оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность;
• исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;
• проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
• получение и рассмотрение заключения эксперта;
• отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов;
• оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
• установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству;
• получение доказательств;
• проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента;
• проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами;
• проведение аудита в среде компьютерной обработки данных;
• оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур;
• контроль качества работы в ходе проведения аудита.[14, c.198]

     К концу проверки руководитель аудиторской  группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской  отчетности клиента на основе рабочих  документов всех членов аудиторской  группы.

     Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

     6. Составление и представление заказчику аудиторского заключения, письменной информации (отчета) по результатам аудиторской проверки; подписание акта приемки-сдачи оказанных услуг.

     На  заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатов  аудита и формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, затем  составляется и представляется клиенту  аудиторское заключение как итог проделанной работы.

     После окончания проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских  доказательств, обобщает выводы, сделанные  в результате отдельных проверочных  процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

     Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую  отчетность, т.е. в какой степени  отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

     Обобщив всю полученную информацию, аудитор  формирует свое мнение о достоверности  отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения – безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

     По  итогам проведенной аудиторской  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство (собственников) экономического субъекта.