Основные этапы и порядок проведения аудиторской проверки

     • разработка и представление предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций, но повышению эффективности  управления.[ 14, с.131]

     Внутренние  аудиторы организации могут решать также и другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические задачи, связанные со спецификой видов деятельности экономических субъектов.

     Периодичность и глубина проверок, проводимых службой  внутреннего аудита, определяются характером, сложностью и рисками деятельности организации. Недостатки в работе, выявленные службой внутреннего аудита, должны своевременно доводиться до сведения менеджмента и руководителей соответствующего уровня и оперативно устраняться. В ходе последующих проверок либо проведения других видов мониторинга внутренние аудиторы прежде всего обращают внимание на ранее обнаруженные «узкие места» и немедленно информируют менеджмент обо всех неисправленных недостатках.

     Хотелось  бы отметить, что в сложившихся  обстоятельствах имеются благоприятные условия, позволяющие внутреннему аудиту продемонстрировать свои широкие возможности и доказать свою полезность как собственникам, так и руководству субъектов хозяйствования. Внутренний аудит может стать одним из наиболее действенных инструментов в деле выявления потенциала повышения эффективности деятельности организации и, следовательно, одним из ее конкурентных преимуществ.

     Необходимость аудита.

     Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

     1) возможность необъективной информации  со стороны ее составителей (администрации)  в случае конфликта между ними  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

     2) зависимость последствий принимаемых  решений (а они могут быть  весьма значительными) от качества информации;

     3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

     4) отсутствие у пользователей информации  доступа к ней для оценки  ее качества.[15, c.16]

     Эти и ряд других причин привели к  возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

     Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

     Достоверность информации подтверждается независимым  аудитором. Собственники, и прежде всего  коллективные собственники — акционеры, пайщики, — а также кредиторы  лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

     Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям — для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. Для обоснования необходимости аудита была создана теория агентов.[15, c.18]

     Подход  этой теории к аудиту состоит в  рассмотрении круга лиц, заинтересованных в достоверной финансовой информации, и изучении их интересов и потребностей. Аудитор является агентом, действующим, как правило, от имени акционеров. По мере того как управляющие-собственники привлекают дополнительное внешнее финансирование (например, путем эмиссии акций), они постепенно теряют контроль над некоторыми аспектами бизнеса, особенно над вопросами финансовой отчетности и дальнейшего привлечения капитала.

     По  мере увеличения внешних источников капитала растет и потребность в  современной и надежной финансовой информации (например, о том, насколько  адекватен получаемый собственниками доход степени риска сделанных ими инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли предприятие способно удовлетворить их ожидания в отношении дивидендов). Более того, последующие держатели акций и кредиторы, как правило, получают меньше, чем предыдущие, гарантий и прав на приоритетное получение выплат при возможном банкротстве предприятия.

     Для компенсации соответствующего риска  акционеры и кредиторы требуют  от администрации предприятия предоставления регулярной финансовой информации, а также настаивают, чтобы эта информация была подтверждена независимым третьим лицом (аудитором) таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Если, не управляя предприятием непосредственно, собственники могут быть уверены в честности и аккуратности своих управляющих, а также в отсутствии фальсификаций в периодически составляемой и предоставляемой им финансовой отчетности, то, согласно теории агентов, очевидна необходимость аудита.

     Правильные  данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и  кредиторам для оценки надежности погашения  займов и выплаты процентов. Поставщиков  интересует информация о способности  предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия — стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.

     Таким образом, проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она  не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию, а достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений.

     Поэтому очень важно определить понятие  аудиторской проверки и рассмотреть  её основные этапы. 

 

     2. Аудиторская проверка  и её основные  этапы

 

     Аудиторская проверка — проверка финансово-экономической деятельности предприятия, организации, проводимая аудитором на основании представленных документов по финансовой отчетности. Также под аудиторской проверкой понимают мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта. При аудиторской проверке проверяются: бухгалтерская отчетность, соответствие правилам и законодательным нормам, установленным государственными органами, соответствие юридическим и хозяйственным документам (устав, учредительный договор, проспект эмиссии, контракты).[1, c.12]

       Аудиторская проверка бывает  обязательной, т.е. проводимой в определенные сроки, установленные законодательством, и инициативной - проводимой по решению руководства предприятия (организации). Результаты аудиторской проверки могут быть положительными, когда аудитор подтверждает достоверность данных баланса и финансовых результатов деятельности предприятия, и отрицательными, когда аудитор их не подтверждает.

     При проведении аудиторских проверок в Республике Беларусь аудиторы используют контрольные процедуры, аналогичные применяемым при осуществлении проверок специалистами ведомственного и вневедомственного контроля.

     Самые общие этапы аудиторской проверки закономерно вытекают из определения  аудита как независимой проверки. Поэтому взаимоотношения аудитора (аудиторской организации) и заказчика аудита должны основываться на принципе равноправия и регулироваться заключаемым договором гражданско-правового характера. С учетом этого дальнейшие технологические этапы аудита сводятся к качественному выполнению договорных обязательств, оформлению результатов аудита в установленном порядке и представлению их заказчику.

     Существует  несколько подходов к выделению этапов аудиторской проверки. Среди ученых-экономистов нет единого мнения по вопросу их количества. Так, Л.Д. Шеремет и В.П. Суйц считают основными пять этапов:

1) определение объема аудита;

2) планирование аудита;

3) оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

4) сбор аудиторских доказательств (данных аудита);

5) подготовка аудиторской документации и составление аудиторского заключения и аудиторского отчета [15, c.109].

     А. А. Терехов и М. А. Терехов, не претендуя на признание их точки зрения единственно правильной, называют три этапа:

     1) планирование и контроль качества (организационные моменты);

     2) главные технологические этапы и документирование работы аудиторов;

     3) непосредственная работа с администрацией экономического субъекта [14, c.177].

     На  мой взгляд, выделение работы с администрацией проверяемого объекта в отдельный этап не обоснованно. Аудиторы на протяжении всего технологического процесса аудиторской проверки — от момента заключения договора до момента выдачи аудиторского заключения — находятся в непосредственном контакте с должностными лицами субъекта предпринимательской деятельности, являющегося объектом аудита.

     Наиболее  точное, на мой взгляд, разделение технологических этапов аудиторской проверки предложил И.Н. Белый:

     1) подготовительные работы к проведению аудиторской проверки;

     2) оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

     3) планирование аудита;

     4) организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии;

     5) составление аудиторского заключения (отчета) [2, c. 131].

     В соответствии с правилами аудиторской  деятельности основными этапами проведения аудита являются:

     1) планирование аудита;

     2) получение аудиторских доказательств;

     3) документирование аудита;

     4) обобщение выводов;

     5) формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. [4]

     Учитывая  нормативно-правовое регулирование  каждого из этапов, а также сложившуюся  практику осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь, предлагается также шесть технологических этапов аудита:

     1) предварительная деятельность (выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, составление письма-обязательства о согласии на проведение аудита);

     2) определение объема аудита (составление договора оказания аудиторских услуг и сопутствующих документов);

     3) подготовка и планирование аудита (разработка общей стратегии и плана аудита);

     4) получение сведений о деятельности и системе внутреннего контроля аудируемого лица, оценка риска существенного искажения его бухгалтерской (финансовой) отчетности, при необходимости — внесение изменений в план аудита;

     5) проведение аудита в соответствии с общей стратегией и планом, сбор аудиторских доказательств и документирование аудита;

     6) составление и представление заказчику аудиторского заключения, письменной информации (отчета) по результатам аудиторской проверки; подписание акта приемки-сдачи оказанных услуг.[14, c.179]

     Учитывая  особую значимость правильного понимания  содержания этапов аудиторской проверки, остановимся на каждом из них в  отдельности.