Основные этапы и порядок проведения аудиторской проверки

• организаций, являющихся открытыми акционерными обществами; 

• банков, небанковских кредитно-финансовых организаций; 

• бирж; 

• коммерческих организаций с иностранными инвестициями; 

• страховых организаций, а также страховых брокеров; 

• резидентов Парка высоких технологий; 

• организаций, осуществляющих гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц.

Обязательный  аудит достоверности годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

     Следует подчеркнуть, что уклонение руководителя юридического лица или индивидуального  предпринимателя от проведения обязательного  аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение штрафа в размере от 5 до 30 базовых величин.

     Отметим, что по мере внедрения рыночных отношений  в национальную экономику, усиления конкуренции и углубления экономических  связей заинтересованность субъектов  предпринимательской деятельности в проведении у них как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки будет возрастать.

     И обязательный, и инициативный аудит  может быть общим, банковским и страховым.

     Общий аудит проводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Это сфера деятельности аудиторов — индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций, внесенных в Государственный реестр в соответствии с действующим законодательством.

     Банковский  аудит проводится в учреждениях банка аудиторами, которые должны дополнительно иметь квалификационное свидетельство, выданное Национальным банком Республики Беларусь. В штате аудиторской организации  должно быть не менее трех аудиторов (в том числе и руководитель организации), дополнительно имеющих такое квалификационное свидетельство. 

     Страховой аудит проводится в страховых и перестраховочных организациях.

     Все рассмотренные ранее виды аудита могут быть как первоначальными, так и согласованными. 

     Первоначальный  аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности. Это значительно увеличивает трудоемкость и риск проверки, так как аудиторы не располагают информацией об особенностях деятельности субъекта, системе его внутреннего контроля и т.д. 

     Согласованный аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности. Благо даря длительному сотрудничеству с клиентом проверяющие хорошо ориентируются в специфике его деятельности, осведомлены о положительных и отрицательных сторонах организации его бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

  Как правило, в период между проверками субъекты хозяйствования становятся на консультационное обслуживание аудиторскими фирмами. Практика аудиторских фирм (в странах с развитой рыночной экономикой и в Республике Беларусь) свидетельствует о преимуществах согласованного вида аудита. Следует заметить, что частая смена аудиторов или  аудиторских фирм способна вызвать настороженность как у аудиторов, так и у пользователей финансовой отчетности.

     В зависимости от направления проверки различают  аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям. Первый из них можно отнести к обязательному аудиту, а два других — к  инициативному.

     Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности — это проверка отчетности субъекта предпринимательской деятельности на предмет ее достоверности и соответствия действующему законодательству и нормативным актам по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. По его результатам выдается аудиторское заключение специальной формы.

       Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается степень точности ее данных, от которой зависит правильность выводов пользователя финансовой информации относительно результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, его финансового и имущественного положения, что влияет на принятие обоснованных решений.

     Форма и требования к содержанию аудиторского заключения, выдаваемого по результатам  аудита финансовой отчетности, представлены в правилах аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» [14, с.123].

     Специальный аудит — это аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, правил и норм, что должно подтвердить законность, достоверность и эффективность отдельных хозяйственных процессов и финансовых операций, правильность расчетов с бюджетом по налогам и т.д. Обычно вопросы проверки заранее определяются заказчиком и оговариваются в договоре на проведение аудиторской проверки.

     В рамках специального аудита выделяют экологический аудит, направленный на обеспечение экологической безопасности, определение путей и способов уменьшения риска для окружающей среды вредного воздействия хозяйственной и иной деятельности. Независимая проверка такой деятельности проводится исходя из требований в области охраны окружающей среды и иных показателей, установленных законодательством Республики Беларусь. Экологический аудит бывает как обязательным, так и инициативным. Аудиторы могут оказывать услуги по выработке решений, способствующих повышению экологической безопасности производства на проверяемых объектах.

     В Беларуси экологический аудит пока не получил широкого распространения, его правовая и нормативная база только начинает формироваться.

     Аудит на соответствие требованиям связан с проверкой хозяйственных процессов и финансовых операций с точки зрения установленных актов законодательства и инструктивных материалов, а также процедур и правил, предписанных должностным лицам. Такой вид аудита может выполняться по заказу акционеров и иных собственников субъекта предпринимательской деятельности с целью проверки соблюдения руководством организации предписанных норм и правил, зафиксированных в учредительном договоре и уставе юридического лица. Кроме того, к аудиту на соответствие требованиям относится проверка по требованию правоохранительных и судебных органов силами аудиторов и аудиторских организаций, результаты которой докладываются соответствующим государственным органам.

     Цели  и задачи аудита

     Впервые цель аудита была сформулирована во Временном  положении об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, которое регламентировало порядок осуществления аудита в  стране до принятия Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». Согласно п. 7 Временного положения, «целью аудита является объективная оценка баланса и анализа результатов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, направленная на выявление резервов роста прибыли, улучшение постановки учета и отчетности, обеспечение сохранности материальных и финансовых ресурсов заказчика».[4]

     Вместе  с развитием национальной экономики  изменялись требования и подходы  к аудиту, его целям, задачам, методам  и процедурам. Бели вначале дело ограничивалось аудитом балансов, то затем поле деятельности расширилось до проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, что обусловливалось растущим интересом ее пользователей к финансово-хозяйственным операциям и их результатам.

     Правилами аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности» установлено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

     Кроме основной цели в договоре, заключаемом  с клиентом, могут предусматриваться  дополнительные цели, например, выявление  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов; анализ правильности расчетов с бюджетом по налогам и  сборам; оптимизация налогообложения; разработка мероприятий по оздоровлению финансового состояния организации, оптимизации затрат и результатов деятельности и др.

     Цели  внутреннего, инициативного и специального аудита имеют некоторые особенности.

     Цель  внутреннего аудита: обеспечивать эффективное осуществление всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также надежную защиту законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Работники организации — внутренние аудиторы — в соответствии с возложенными на них функциональными обязанностями постоянно проводят внутренний аудит.

     Цели  инициативного и  специального аудита: оказывать консультативную помощь субъекту предпринимательской деятельности по вопросам финансового, налогового и хозяйственного законодательства; представлять объективную информацию о его финансовом состоянии, налогообложении; проверять отдельные стороны его деятельности; предоставлять другие сопутствующие аудиту услуги. Как правило, конкретные вопросы оговариваются в договоре о проведении аудита.

     С учетом различий в целях перед  этими видами аудита стоят и разные задачи. Так, в процессе внешнего аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору необходимо убедиться, что она:

     • раскрывает все статьи, существенные для воздействия на оценку или решение;

     • ясна и понятна, подготовлена на основе проведенных операций и объективных данных;

     • соответствует требованиям нормативных правовых актов Республики Беларусь;

     • удовлетворяет информационным потребностям и финансовым интересам пользователей;

     • подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета, принятых в Республике Беларусь.

     Другими задачами внешнего аудита являются:

     • организация, восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета;

     • планирование, оптимизация налогооблагаемых баз и расчет налогов;

     • анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности;

     • консультирование должностных лиц и специалистов по отдельным правовым, управленческим и другим проблемам.

     Все дополнительные задачи должны оговариваться в договоре о проведении аудиторской проверки.

     Задачи  внутреннего аудита следующие:

     • контроль над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета, выполнением требований учетной политики, составлением бухгалтерской (статистической) отчетности с точки зрения достоверности бухгалтерской информации, точности остатков по бухгалтерским счетам;

     • проверка надежности и действенности системы внутрихозяйственного контроля;

     • разработка рекомендаций по повышению эффективности систем бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля;

     • проверка адекватности применения и эффективности процедур управления рисками;

     • проверка и оценка надежности систем автоматизированной обработки данных, в том числе пакетов прикладных бухгалтерских программ, электронных банковских услуг;

     • проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности активов;

     • оценка экономичности и эффективности как отдельных хозяйственных операций, так и последствий управленческих решений;

     • осуществление специальных расследований, например в случае подозрений в злоупотреблениях;