Оптимизация налогового режима торгового предприятия в условиях крайнего Севера на примере ГУП «Верхоянскторг»

     Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

     Отсюда  вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

     В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

     Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация  предполагает применение таких приемов  и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

     В то же время, текущая налоговая оптимизация  предполагает применение некоторой  совокупности методов, позволяющих  снижать налоговое бремя для  налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

     Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование  совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

     Традиционно считалось, метод определения выручки "по оплате" "лучше" с точки  зрения налогообложения. Однако подобный подход не бесспорен. Дело в том, что с одной стороны предприятие не учитывало выручку в целях налогообложения до ее оплаты, но с другой стороны предприятие не учитывало в полном объеме и затраты, списанные на себестоимость по правилам бухгалтерского учета. Это несоответствие приводило к необходимости иметь две параллельные системы учета затрат и корректировки выручки и затрат в целях налогообложения. Кроме того, на практике это часто приводит к неправильному определению себестоимости "реализованной" продукции в целях налогообложения.

     С 1 января 2002 г. большинство предприятий должно применять метод признания доходов в целях налогообложения - по начислению. Связано это с тем, что кассовый метод согласно п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими предприятиями. Поэтому, метод признания доходов и расходов по начислению должен применяться абсолютным большинством предприятий. В тоже время, хотелось бы обратить внимание тех налогоплательщиков, которые имеют право на применение кассового метода, на целесообразность его использования. Дело в том, что при применении кассового метода большая доля расходов также будет учитываться в целях налогообложения по факту оплаты. Поэтому, прежде чем применить кассовый метод, рекомендуем произвести анализ его эффективности.

     Кроме того, при установлении метода признания  расходов в целях налогообложения  следует понимать, что метод начисления и кассовый метод применяются  в главе 25 Налогового кодекса лишь в целях исчисления налога на прибыль. В тоже время глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ устанавливает самостоятельные и независимые от налога на прибыль методы определения реализации в целях налогообложения по отгрузке и по оплате.

     Согласно  п.1 ст.167 НК РФ для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) определяется для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

     С учетом изложенного, предприятие может  действовать следующим образом:

     1. По налогу на прибыль установить  метод признания доходов и  расходов по начислению;

     2. По налогу на добавленную стоимость  установить метод признания выручки  в целях налогообложения по оплате.

     Важно лишь отразить это, как самостоятельные пункты в приказе об учетной политике в целях налогообложения.

     Применение  налоговых льгот. Законодательством предусмотрено большое количество льгот по налогам, предприятие не использует их в полном объеме.

     Выбор формы деятельности. Анализируемое предприятие является сельхозтоваропроизводителем и в связи с этим может применить специальный налоговый режим (единый сельскохозяйственный налог). А по производству хлебобулочных и кондитерских изделий могут применить упрощенную систему налогообложения. Каждый из вариантов имеет свои особенности налогообложения, анализ которых - предмет оптимизации.

     Правильное  формирование учетной политики. Сумма и порядок уплаты налогов зависят от выбранных способов учета и налогообложения. Поэтому следует обратить внимание на учетную политику, которая определяется, как известно, до начала календарного года.

     Учетная политика дает широкие возможности  для оптимизации налогообложения. Это выбор и метода определения  выручки (для НДС), и метода амортизации имущества и т. д.

     Изменение срока уплаты налогов. Законодательство позволяет отсрочить уплату налогов, что можно эффективно использовать в своей работе. Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита и этим может воспользоваться ГУП «Верхоянскторг», так как по несвоевременной уплате налогов имеет большие пени и штрафы. И воспользовавшись этим методом могло бы сократить размеры выплат.

     Вывод. Предприятию следует применить раздельный учет по каждому виду деятельности, так как ГУП «Верхоянскторг» имеет порядка 5 различных видов деятельности.

     По  закупочной деятельности и производству хлебобулочных изделий можно  применить специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. Выручка и количество работников позволяет использование этого режима.

     По  производству сельскохозяйственных товаров  можно также применить специальный  режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

5.2.Выбор пути оптимизации системы налогового режима торговых предприятий северных улусов.

     Верхоянский улус имеет очень сложную транспортную схему и по сравнению с другими  улусами большее количество наслегов – до самого дальнего около 400 км. Основные средства уходят на транспортные расходы. Ежегодно тратится на них около 12 млн. руб., и окупается всего 33 %.

     Так же одной из проблем является низкая платежеспособность населения. Что  является характерной чертой северных улусов.

     ГУП «Верхоянскторг» имеет в 15 населенных пунктах около 20 магазинов, предприятию не хватает оборотных средств на обеспечение населения продовольствием. Пополнить средства предприятию неоткуда. Единственный выход – это товарный кредит, который предприятие получает путем открепления средств муниципальных образований через «Якутскоптторг».

     Госкомитетом  по торговле и материально-техническим  ресурсам разработана концепция  по обеспечению продовольственными товарами районов Крайнего севера и  Арктики, создана рабочая комиссия по созданию целевой Программы по государственной поддержке обеспечения потребительскими товарами северных и арктических улусов.

     Для существования северно-арктических  торговых предприятий необходимо предусмотреть  некую сумму кредита, чтобы он имел определенные гарантии, хотя бы на проценты и только тогда у предприятий будет возможность обеспечить необходимым товаром население.

     Так как, кредиты,  которые получает предприятие  даются под очень большие проценты и предприятиям приходится работать только на проценты.

     По  результатам последних лет все  кредиты ГУП «Верхоянскторга» по отношению к «Сахаарктикаторгу» и к Агентству по завозу грузов погашены, но кредиторская задолженность  по другим предприятиям остается.

     При обеспечении северных и арктических  улусов товарами всех видов надо некоторые категории субсидировать. Если будет господдержка – кредиты, товарные кредиты без предоплаты, тогда предприятия могли бы нормально работать- была бы оборачиваемость и соответственно финансовые результаты были бы выше и поступление налогов возросло бы. 

Глава 6. Разработка мероприятий  по улучшению финансового состояния предприятия.