Облік нематеріальних активів

 

МШП обліковують  у складі оборотних активів на рахунку 22 «Малоцінні і швидкозношувані  предмети». Цей рахунок призначений  для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух МШП, які  належать господарству та перебувають у складі запасів.

Вартість МШП, переданих зі складу в експлуатацію, виключають зі складу активів підприємства, тобто списують з балансу з  подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів  за місцями експлуатації та відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.[60]

Надходження МШП  на підприємство відображають в обліку записами на бухгалтерських рахунках:

Д-т 22 – на купівельну (первісну) вартість МШП виробничого  призначення (без ПДВ)

Д-т 644 або 641 (ПДВ) - на суму податку на додану вартість, відповідно сплаченого або нарахованого постачальнику на договірну купівельну вартість МШП

К-т 63 та ін. - на суму вартості МШП до оплати постачальнику.

У момент передавання  зі складу (комори) в МШП списують повністю на витрати підприємства записом на бухгалтерських рахунках:

Д-т 23, 91 та ін.. рахунків витрат підприємства К-т 22.

Якщо МШП  виробничого призначення передають  в експлуатацію без зарахування  їх на рахунок 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", купівельну (первісну) їх вартість на підставі відповідних первинних документів списують на витрати підприємства записом:

Д-т 23, 91 та інших  рахунків витрат підприємства – на суму купівельної вартості малоцінних і швидкозношуваних предметів (без ПДВ)

Д-т 644 або 641 (ПДВ) - на суму податку на додану вартість, відповідно сплаченого або нарахованого постачальнику на договірну купівельну вартість МШП 

К-т 63 та ін. - на суму купівельної вартості малоцінних і швидкозношуваних предметів до оплати постачальнику

Розглянемо  приклад такої операції. Відображення в бухгалтерському обліку передавання  в експлуатацію МШП без зарахування  їх на рахунок 22 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети".

- Надійшли від  постачальника малоцінні і швидкозношувані  предмети виробничого призначення. За товарним документом постачальника:

МШП за договірними  купівельними цінами 2200 грн.

Податок на додану вартість (20% від 2200) 440 грн.

До сплати постачальнику 2640 грн.

- МШП, передані  в експлуатацію виробничому підрозділу  підприємства за договірними купівельними цінами, - 2200 грн.

За даними прикладу на рахунках ДП «СП Ювілейне» операції передавання в експлуатацію МШП виробничого призначення відображаються в бухгалтерському обліку можна так:

- На суму  договірної купівельної вартості малоцінних предметів (без ПДВ) - 2200 грн.:

Д-т 23, 91 К-т 63

- На суму  ПДВ, відповідно сплаченого або  нарахованого постачальнику на  договірну купівельну вартість  МШП, - 440 грн.:

Д-т 644 або 641 (ПДВ) К-т 63

З метою забезпечення збереження МШП, переданих в експлуатацію та списаних на витрати підприємства бухгалтерія підприємства зобов'язана організувати належний контроль за їх наявністю та рухом, зокрема, оперативний облік МШП у кількісному вираженні за окремими матеріально відповідальними особами.

У разі повернення на склад МШП із експлуатації, якщо вони придатні для подальшого використання, то МШП оприбутковують бухгалтерським записом на рахунках:

Д-т 22 К-т 719.

Малоцінні та швидкозношувані  предмети, виготовлені в разі потреби  на підприємстві, оприбутковують на склад або списуються під час передавання їх в експлуатацію на відповідні витрати первісною їх вартістю (фактичною собівартістю бухгалтерським записом на рахунках:

Д-т 22, 23 К-т 23.

Інші господарські операції і проводки бухгалтерського  обліку відображено в табл. 2.3.

 

 

Таблиця 2.3

Придбання МШП за плату

Зміст операцій	Дт	Кт	Сума грн.
2	3	4	5
Відображена вартість інформаційних  послуг посередника.	22	377	700
Відображена сума податкового  кредиту з ПДВ.	641	377	140
Відображені витрати  на відрядження: витрати на відрядження співробітників відділу збуту; транспортні витрати.	22 22	372 372	105 170
Перерахована недоплата  за інструменти постачальника.	371	311	8700
Відображена сума податкового  кредиту з ПДВ.	641	644	1450
Оприбуткування інструментів на склад підприємства (200 од.).	22	341	7250
Відображення розрахунків  по податковому кредиту з ПДВ.	644	371	1450
Сплачено посереднику  за інформацію, послуги.	377	311	840
Перерахована передоплата  за канцтовари продавцем за розрахунком.	371	311	120
Відображену суму надають  кредит з ПДВ.	641	644	120
Оприбуткування канцтоварів  на склад.	22	371	100
Відображений розрахунок по податковому кредиту з ПДВ.	644	371	200
Передана частина канцтоварів  зі складу в експлуатацію.	92	22	800
Списані на фінансовий результат адміністративні витрати.	791	92	800
Передана частина інструментів зі складу в цех (20 од.).	23	22	759,50

 

Відображення  господарських операцій пов’язаних із виготовленням МШП на підприємстві

Зміст операцій	Дт	Кт	Сума, грн
2	3	4	5
Списана вартість використаних напівфабрикатів.	237	25	850
Списана вартість використання матеріалів.	237	201	1500
Нарахована заробітна  плата працівникам, які виготовляли  МШП.	237	661	340
Нараховані обов'язкові збори на суму заробітної плати.	237	651	127,50
Відображено вартість послуг допоміжного виробництва.	237	232	120
Оприбуткування на склад  МШП виготовлених власними силами підприємства (80 штук).	22	237	2937,5
Видані в експлуатацію МШП кількістю 15 штук (2975, 5 грн. : 80 шт.) * 15 штук.	91	22	550,80
Списані загальногосподарські витрати.	90	91	550,80
Відображення фінансового  результату робітників.	79	90	550,80

 

Реалізація МШП  зі складу

Зміст операцій	Дт	Кт	Сума, грн
Відображення реалізації МШП.	361	712	4800
Відображені податкове  зобов'язання з ПДВ	712	641	800
Списана облікова вартість МШП	973	22	3500
Списана вартість посередницьких послуг	949	377	116,7
Відображена сума податкового  кредиту з ПДВ	641	377	33,3
Списаний дохід на фінансовий результат.	712	791	4000
Отримано кошти від  продажу МШП	311	361	4800
Списана вартість на фінансовий результат.	791	943	3500
Оплачено вартість послуг посередникові.	377	311	200
Списані витрати на оплату послуг посередникам на фінансовий результат.	791	949	166,7

 

Безоплатна передача МШП зі складу

Зміст операцій	Дт	Кт	Сума, грн
Відображена сума податкового  кредиту з ПДВ на безоплатно передані МШП (метод “Сторно”)	641	644	400
Віднесена сума ПДВ за рахунок власних коштів.	22	644	400
Відображена безоплатна передача МШП, що числиться на складі.	949	22	400
Відображена сума ПДВ нарахована на безоплатно передані МШП (240 грн.* 20%).	949	641	48

 

Внесок МШП  до статутного фонду

Відображена балансова  вартість МШП, що передається.	14	22	1500
Відображена сума податкового  зобов'язання з ПДВ.	945	641	300
Відображена різниця  між балансовою і справедливою вартістю	14 949	746 14	- -

 

Облік МШП на підприємстві зводиться до купівлі, видачі в користування та списання. Отже як видно з проведених нами досліджень в аналітичному обліку МШП  обліковують за видами предметів  або однорідними групами предметів за кількістю, первісною вартістю і сумою в прийнятому на підприємстві порядку на рахунках кількісно-сумового обліку в спеціальних відомостях. Підсумок руху по рахунках проводять за допомогою використання журнально – ордерну форму обліку.

Отже, з проведеного дослідження можемо зробити висновки що МНМА та МШП, що належать до оборотних активів, обліковують на різних бухгалтерських рахунках, але методологія їх обліку та витрат, пов'язаних з їх використанням, у принципі однакова. Потрібно зазначити що на ДП «СП Ювілейне» облік малоцінних предметів проводиться згідно із визначеним законодавством нормами але набуває дещо узагальненої форми для зменшення облікової роботи бухгалтера. Пришвидшення обліку відбувається таким чином що малоцінні предмети відпускають у виробництво і після закінчення строку корисного використання намагаються списати без можливості виконання ремонту, чи відображення доходів отриманих при списанні малоцінних предметів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 3.  АУДИТ МАЛОЦІННИХ АКТИВІВ 

 

1. Мета, завдання та нормативно-правове забезпечення аудиту малоцінних активів підприємства

 

 

         Аудит є формою незалежного контролю, що забезпечує достовірність інформації фінансової звітності [3]. Значення аудиту малоцінних і швидкозношуваних предметів полягає у встановленні відповідності організації обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів чинному законодавству та положенням наказу про облікову політику. Організація і планування аудиту МШП забезпечують можливість визначення достовірності оцінки малоцінних і швидкозношуваних предметів, повноти та своєчасності відображення первинних даних у зведених документах і облікових регістрах, правильності відображення виробничих запасів в обліку і звітності господарюючого суб’єкта.

       Основною метою організації та планування аудиторської перевірки є загострення уваги аудитора на найголовніших напрямках аудиту, встановленні проблем, які необхідно перевірити більш детальніше.

     Аудиторська перевірка малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) починається з встановлення правомірності їх визначення підприємством.

         Відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» до МШП належать малоцінні та швидкозношувані предмети із строком використання не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік. Аудитор з’ясовує правильність самостійного розподілу підприємством МШП, що визначено обліковою політикою згідно з наказом керівника, на дві групи

         До першої групи входять МШП, строк використання яких менш як один рік (операційний цикл). Такі МШП відносять до складу запасів підприємства. Вони обліковуються на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» і відображуються у розділі ІІ активу Балансу в складі виробничих запасів (рядок 100 Балансу «Виробничі запаси»).

         До другої групи включають МШП, строк використання яких перевищує один рік (операційний цикл). Такі матеріальні цінності підлягають включенню до складу необоротних активів підприємства, обліковуються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи» субрахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» та відображуються в розділі І активу Балансу в складі основних засобів.

     Аудит МШП проходить у складі аудиту ВЗ, які становлять значну частину вартості майна організації. Мета аудиторської перевірки  МШП полягає в підтвердженні достовірності даних по наявності і руху МШП, встановленні  правильності оформлення операцій по МШП відповідно до діючих нормативних актів України.