Облік нематеріальних активів

          Алгоритм  визнання  та  поділу  активів  на швидкозношувані  предмети  та  малоцінні  необоротні матеріальні активи подано на рис. 2. 1

 

Рис. 2.1 Схема визнання та розмежування швидкозношуваних предметів та малоцінних необоротних матеріальних активів

         Засоби праці, що використовують більше одного року або  операційного  циклу,  якщо  він  більше  одного  року, належать до складу основних засобів, останні згідно п. 5 П(С)БО 7 “Основні засоби” поділяють на основні засоби  та інші  необоротні  матеріальні  активи.  Такий  поділ розставляє  пріоритети  в  обліку  засобів  праці.  Якщо проаналізувати  склад  об’єктів,  що  обліковуються  на рахунках  106  “Інструменти,  прилади  та  інвентар”,  109 “Інші  основні  засоби”  та  112  “Малоцінні необоротні матеріальні активи”,  то  їх  можна об’єднати за призначенням  у декілька  груп,  наприклад:  інструменти, прилади,  меблі,  офісне  обладнання,  побутова  техніка тощо.  Проте ці  активи  характеризуються  значними коливаннями вартості. Встановлення  вартісної межі дозволяє відділити численну номенклатуру з незначною вартістю  для підприємства  засобів праці з метою застосування спрощеного механізму фінансового обліку.  МНМА  та  МШП,  передані  в експлуатацію,  підлягають кількісному  обліку.  В  Інструкції  із  застосування  плану рахунків  запропоновано  такий  облік  здійснювати  за місцями  використання,  матеріально-відповідальними особами  та  групами.  Дослідження  практики  обліку  цих активів  показали,  що  на  підприємствах  дотримуються тільки двох перших критеріїв, останні залишаються поза увагою.  Проте  узагальнення  об’єктів  МНМА  та  МШП  в однорідні групи дозволяє оперативно реагувати на зміни у  їх  складі. [37]

         Слід  зауважити,  що  певні статті  узагальнюють  інформацію  про  предмети,  що використовуються  на  будь-якому  підприємстві (комп’ютерна  та  оргтехніка,  меблі,  канцелярські  товари тощо). Проте є статті, що змінюються за пріоритетністю для підприємства або за змістовим наповненням. Так, для сфери послуг,  наприклад готельно-ресторанного господарства,  основними групами МНМА  виступають посуд,  столові прибори,  столова білизна,  постільні речі тощо,  а у сфері виробництва основну увагу приділяють інструментам,  пристроям,  спецодягу,  засобам індивідуального  захисту.  Для  торговельних  підприємств до  складу  інструментів  та  пристосувань  відносять специфічні  предмети,  такі  як  детектори  валют, калькулятори тощо. [47]

            Залежно  від  мети  участі  у  господарському  процесі розрізняють  предмети  загальновиробничого  і безпосередньо виробничого призначення, а також ті, що використовуються у адміністративних чи збутових цілях. Такий  поділ  є  підставою  правильного  перенесення вартості МШП та МНМА на витрати діяльності. Отже,  швидкозношувані  і  малоцінні  необоротні предмети - це активи, які виступають у ролі допоміжних засобів  праці  або  створюють  належні  умови  для  праці. Виокремлення  їх  обумовлено  функціональними характеристиками  (швидкозношувані  предмети)  та необхідністю  дотримання  на  підприємстві  принципу суттєвості (малоцінні необоротні предмети). Розроблений алгоритм  визнання  і  розподілу  цих  активів  демонструє відмінності  між  МНМА  та  МШП  і  є  доцільним  для використання  в  обліку.  На  основі  запропонованої класифікації  вказаних  засобів  праці  доцільно  будувати систему  організації  їх  обліку,  яка  передбачає  чітке групування  їх  за  економічною  суттю  і  призначенням, галузевою  приналежністю  та  способами  перенесення  на витрати.

 

2.  Завдання обліку малоцінних активів підприємства

 

Основними завданнями обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів  є:

 - визначення первісної вартості придбаних МШП;

 - контроль за їх зберіганням як в період перебування на складі, так і в період експлуатації в цехах, відділах підприємства;

 - контроль за правильністю використання МШП під час їх експлуатації.

Первісною вартістю МШП, придбаних за плату, є собівартість, що складається з наступних фактичних  витрат:

   - сум, що сплачуються постачальнику (продавцю) відповідно до договору за

    - винятком непрямих податків та сум увізного мита;

 - сум непрямих податків у зв'язку з придбанням МШП, що не відшкодовуються підприємству;

  - транспортно-заготівельних витрат (витрат на заготівлю МШП, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування МШП усіма видами транспорту до місця їхнього використання, включаючи витрати по страхуванню ризиків транспортування МШП), Транспортно-заготівельні витрати включаються в собівартість придбаних МШП чи загальною сумою відбиваються на окремому субрахунку обліку запасів. Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку обліку запасів, щомісяця розподіляється між сумою залишку МШП на кінець звітного місяця і сумою МШП, що вибули (використаних, реалізованих, безоплатно переданих і т.п.) за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до вибулих МШП, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості вибулих МШП із відображенням її на тих же рахунках обліку, у кореспонденції з якими відбите вибуття цих МШП. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається шляхом розподілу суми залишків транспортно-заготівельних на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку МШП на початок місяця і МШП, що надійшли за звітний місяць; • інших витрат, безпосередньо зв'язаних з придбанням МШП і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях. До таких витрат відносяться прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доробку і підвищення якісно-технічних характеристик МШП. [37]

Не включаються в  первісну вартість МШП, а відносяться до витрат того періоду, у якому вони були здійснені (установлені):

 - наднормативні втрати і нестачі МШП;

 - відсотки за користування позиками;

 - витрати на збут;

 - загальногосподарські й інші подібні витрати, безпосередньо не зв'язані з придбанням і доставкою МШП і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

  Правильна організація бухгалтерського обліку МШП на підприємстві передбачає своєчасне складання первинних документів, дотримання правил при прийманні МШП на склад і відпуску їх в експлуатацію.

Бухгалтерський фінансовий облік малоцінних необоротних матеріальних активів повинен забезпечити:

-  контроль за зберіганням  МНМА;

-  своєчасне, правильне  документальне оформлення відображення  в бліку

- надходження МНМА, їх внутрішнього переміщення (з цеху в цех, зі складу на склад, з відділу у відділ тощо), ефективного використання, вибуття (ліквідація, реалізація, безкоштовна передача);

- своєчасне (щомісячне)  відображення в обліку (амортизації)  МНМА;

- визначення результатів від ліквідації, а також збитків від списування не    повністю амортизованих об’єктів МНМА;

- виявлення зайвих  та морально застарілих МНМА. [56]

 

3.  Документальне забезпечення обліку надходження та вибуття малоцінних активів підприємства

 

Документальне оформлення надходження і відпускання МШП в експлуатацію, а також облік на складах ведеться аналогічно обліку матеріалів.

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Вони повинні  бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після  її завершення. При реалізації товарів  за готівку допускається складання  первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи.

Первинні документи складаються  на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов'язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм. [83]

Так на ДП «СП Ювілейне»  використовуються типові форми обліку затверджені законодавчо.

Яким чином  проводити первинний облік визнає підприємство самостійно. Дане положення  має бути затверджене у наказі облікової політики підприємства. Але на досліджуваному нами господарстві в наказі не зазначено про особливості первинного обліку малоцінних предметів, тому даний облік проводять згідно із нормативами затвердженими та рекомендованими державними установами.

Для первинного відображення операцій з обліку МШП  підприємства використовують такі типові форми первинних документів:

- № МШ - 1. Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристосувань);

- № МШ - 2. Картка обліку МШП;

- № МШ - 3. Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристосувань);

- № МШ - 4. Акт  вибуття МШП;

- № МШ - 5. Акт  на списання інструментів (пристосувань) та їх обміну на придатні;

- № МШ - 6. Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та захисних засобів";

- № МШ - 7. Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і захисних засобів;

- № МШ - 8. Акт на списання МШП.

Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристосувань) (форма № МШ -1) використовується підприємством ДП «СП Ювілейне», які формують постійний обмінний фонд інструментів та пристосувань. У такому випадку при повному зношенні інструмента здійснюється його обмін на новий без оформлення інших первинних документів.

Картка обліку МШП (форма № МШ — 2) складається у випадку, якщо МШП видаються працівнику у тривале використання. Картка відкривається на кожного працівника. У ній відмічається отримання ним одного чи декількох предметів та ставиться його відмітка (підпис). При поверненні працівником МШП відповідну відмітку робить завідуючий складом (цеховою коморою) .

Замовлення  на ремонт або заточування інструментів (пристосувань) (форма № МШ — 3) використовується при передачі інструментів для проведення дрібного ремонту і заточування  в інший цех. При їх поверненні після виконання робіт завідуючий складом (коморою) робить відмітку про отримання МШП у своєму примірнику та у примірнику виконавця . Варто зауважити що на таких господарствах дана процедура має високу повторюваність і використовувати таку форму первинного обліку недоцільно.

Акт вибуття  МШП (форма № МШ - 4) складається  керівником структурного підрозділу підприємства при поломці або втраті об'єктів  МШП і є підставою для їх заміни. Якщо поломка або втрата відбулась з вини працівника, акт  складається у двох примірниках. Другий примірник акта передається в бухгалтерію і є підставою для визначення розміру завданої підприємству шкоди.

Акт на списання інструментів (пристосувань) та їх обміну на придатні (форма № МШ - 5) використовується підприємством для списання непридатних для використання МШП з одночасною їх заміною на придатні.

Особова картка "№ обліку спецодягу, спецвзуття та захисних засобів" (форма №  МШ - 6) використовується для обліку видачі спецодягу, спецвзуття та захисних пристроїв для індивідуального користування. Відкривається на кожного працівника і зберігається у комірника (завідуючого складом). Ним робляться відмітки про отримання та списання предметів. Насправді в більшості невеликих сільськогосподарських працівників видача спец одягу як така не проводиться, тобто уся процедура із видачі та прийняття набирає фіктивного характеру.

Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і захисних засобів (форма № МШ - 7) призначена для тимчасового обліку МШП, які передаються працівниками для прання, дезінфекції, ремонту, сезонного зберігання та обліку повернення їм зданих предметів.

Акт на списання МШП (форма № МШ — 8) використовується для списання зношених, застарілих та непридатних для використання з інших причин МШП з метою  їх утилізації. Списання відбувається спеціально створеною комісією підприємства. Після проведення утилізації акт з підписом усіх членів комісії та завідуючого складом передається в бухгалтерію.

Для первинного обліку МНМА використовують ті самі форми  що й для обліку основних засобів, але оскільки ДП «СП Ювілейне» працює у сфері сільського господарства то для обліку використовуються спеціалізовані форми основних засобів для сільськогосподарського обліку (далі ОЗСГ). [83]

Аналіз структури  документів і регістрів ДП «СП  Ювілейне» з обліку МНМА з одного боку містить застарілі показники, які не формують підсумкової, узагальнюючої інформації, а з іншого - у них відсутні показники відсутні показники необхідні для складання звітності в умовах застосування П(С)БО 7 «Основні засоби», тому носії з обліку МНМА потребують удосконалення, так і щодо змісту. З документів, якими оформлюється рух МНМА необхідно вилучити графи у яких зазначали балансову вартість, код норми амортизаційних відрахувань, норму амортизаційних відрахувань, а додати такі: вартість МНМА, передбачивши можливість зазначити усі можливі види оцінок, метод амортизації, що застосовується для кожного об’єкта.

Одним із первинних  документів які використовують на господарстві є інвентарні картки, які призначені для забезпечення ведення аналітичного обліку МНМА протягом усього терміну їх використання, а тому їх форму, порядок реєстрації необхідно спрямувати на реалізацію цих завдань.