Облік нематеріальних активів

Використання  однієї інвентарної картки для обліку декількох, навіть однакових об’єктів, що використовується в одному структурному підрозділі недоцільне. МНМА- об’єкти, які не завжди при їх прийманні можна виявити при використанні окремих об’єктів і приводять до їх списання із відповідними відмітками інвентарних картках.[44]

Коротка характеристика звичайним формам обліку необоротних активів наведена у табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Типові  форми оформлення руху необоротних  активів

Форма	Назва документу	Примітки
ОЗ – 1	Акт приймання – передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів	Складається на кожний об`єкт МНМА окремо, а на декілька–лише в тому випадку, коли об`єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальне зберігання однією й тією ж особою.

 

 

Продовження таблиці 2.1

ОЗ – 2	Акт приймання – здачі  відремонтованих, реконструйованих об`єктів основних засобів	Зазначається технічна характеристика та первісна вартість об`єкту. Актом такої форми оформляється приймання завершених робіт після  ремонту МНМА .
ОЗ – 3	Акт на списання основних засобів	Після ліквідації МНМА і  складання актів на списання МНМА перший примірник передається до бухгалтерії, де на його підставі робиться запис до інвентарного списку МНМА.
ОЗ – 6	Інвентарна картка основних засобів	Здійснюється запис  на підставі актів приймання-передачі МНМА та акту на списання МНМА: для обліку окремих об`єктів МНМА; для групового обліку однотипних об`єктів МНМА які надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці та мають одне й те ж виробничо–господарське призначення, технічну характеристику та вартість. Заповнюється в одному примірнику та знаходиться в бухгалтерії.
ОЗ – 7	Опис інвентарних карток з обліку основних засобів	Застосовується для  реєстрації інвентарних карток, ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії.
ОЗ – 9	Інвентарний список основних засобів	Застосовується в місцях експлуатації МНМА для обліку кожного об`єкта за матеріально–відповідальними особами. Дані, що містяться в цій формі, мають бути тотожними записами в інвентарних картках обліку МНМА.

 

Міністерство аграрної політики затвердило спеціалізовані форми первинних документів з обліку основних засобів та інших необоротних активів сільськогосподарських підприємств, а саме:

- Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. №ОЗСГ-1) ;

- Акт приймання-здачі відремонтованих і реконструйованих (модернізованих) об’єктів (ф. №ОЗСГ-2);

- Акт на списання основних засобів (ф. №ОЗСГ-3) ;

- Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів (ф. №ОЗСГ-5);

- Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули (ф. №ОЗСГ-6);

- Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів (ф. №ОЗСГ-7);

Отже, первинний облік  малоцінних предметів передбачає складання  детальних документів що повністю описують їх стан, місцезнаходження і інші фізичні ознаки. Даний облік на підприємстві ДП «СП Ювілейне» виконується за допомогою затверджених керівником підприємства форм первинних документів. ( Додатки Г-М)

 

4.  Синтетичний та аналітичний облік малоцінних активів підприємства

 

В процесі діяльності на підприємстві можуть використовуватись  засоби праці невеликої вартості, строк служби яких є незначний.[62]

Малоцінні швидкозношувані  предмети визнають на балансі, якщо від  їх використання очікується майбутня економічна вигода за можливості достовірної оцінки.

Відповідно  до Плану рахунків облік малоцінних і швидкозношуваних предметів зі строком корисного використання більше одного року ведеться у складі необоротних активів на рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», їх вартість погашається шляхом нарахування зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного строку корисного використання таких предметів.

За дебетом  рахунка 112 обліковується надходження  придбаних, створених, безоплатно отриманих активів на підприємство, сума витрат, пов'язаних з поліпшенням (модернізацією, реконструкцією) об'єктів, сума їх дооцінки. За кредитом рахунку відображають вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі, втрати корисності, та сума їх уцінки. На ДП «СП Ювілейне» відкрито рахунок 11 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" який має такі субрахунки:

-  "Бібліотечні  фонди";

-  "Малоцінні  необоротні матеріальні активи";

-  "Тимчасові  (нетитульні споруди)";

-  "Природні  ресурси";

-  "Інвентарна  тара";

-  "Предмети  прокату";

-  "Інші  необоротні матеріальні активи".[74]

У своїй обліковій  політиці підприємство визначає, які  з об'єктів відносяться на субрахунок 112, а які - на відповідні субрахунки рахунка 10 "Основні засоби". На субрахунку відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, тобто спеціальні інструменти і спеціальні пристрої, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів. Отже, на малоцінні необоротні матеріальні активи, що обліковуються на цьому рахунку, нараховується знос. [35]

У практиці на ДП «СП Ювілейне» в обліку поширеним  є метод рівномірного нарахування зносу по малоцінних необоротних матеріальних активах, виходячи з корисного строку їх використання. Для зручності знос нараховують не по кожному об'єкту, а по групі однорідних за призначенням і строком служби предметів.

Аналітичний облік МНМА ведеться за інвентарними об’єктами або за групою однорідних предметів.

Потрібно зазначити  що складнішим є відображення в бухгалтерському  обліку операцій з МНМА, при здаванні яких в експлуатацію знос нараховується  в розмірі 50 % первісної їх вартості. їх списуються з балансу після донарахування зносу предметів до 100 %. Можливі витрати, пов'язані з ліквідацією малоцінних необоротних матеріальних активів, та цінні відходи від ліквідації цих предметів відображують на бухгалтерських рахунках аналогічно нарахуванню 100 % зносу.[40]

Такий спосіб нарахування  використовує господарство на якому  проводилося дослідження. Нарахування  в момент передавання малоцінних необоротних матеріальних активів  амортизації їх у розмірі 50 % передавання  в експлуатацію, нарахування амортизації й списання з балансу за непридатністю малоцінних необоротних матеріальних активів на досліджуваному підприємстві відображують в обліку котировками:

- Передавання  в експлуатацію малоцінних необоротних  матеріальних активів:

Д-т 112 К-т 20, 28 та ін. – на суму переданих в експлуатацію МНМА за обліковою первісною вартістю.

- Нарахування  амортизації МНМА, переданих в  експлуатацію, в розмірі 50 % первісної  їх вартості:

Д-т 23, 91 та інших  рахунків витрат підприємства К-т 132

Малоцінні необоротні матеріальні активи, під час здавання яких в експлуатацію знос нараховано в розмірі 50 % первісної їх вартості, списують з балансу за непридатністю за рахунок нарахованого зносу у сумі облікової первісної їх вартості після донарахування решти 50 % зносу. Можливі витрати, пов'язані з ліквідацією МНМА, та доходи від оприбуткування цінних відходів (запчастин, металобрухту тощо) відображують у бухгалтерському обліку так:

Відображення  суми витрат, пов’язаних з ліквідацією  МНМА за непридатністю їх для подальшого застосування:

Д – т 976 К  – т 30

Оприбуткування  цінних відходів за вартістю їх можливого  використання:

Д – т 20 К  – т 746

- У разі визнання  МНМА непридатними для подальшого  використання і здавання в  бухгалтерію належно оформленого  акта на їх списання до нараховують знос у розмірі 50 % первісної вартості предметів, що підлягають списанню:

Д-т 23, 91 та інших  рахунків витрат підприємства К-т 132.

- Списання з  балансу непридатних для подальшої  експлуатації малоцінних необоротних  матеріальних активів за рахунок нарахованого їх 100 % (з донарахуванням) зносу за обліковою первісною вартістю:

Д-т 132 К-т 112.

- Відображення  суми витрат, пов'язаних з ліквідацією  малоцінних необоротних матеріальних  активів за непридатністю їх  для подальшої експлуатації:

Д-т 976 К-т 30.

- Оприбуткування  цінних відходів за вартістю  можливого їх використання:

Д-т 20 К-т 746.

Розглянемо  приклад відображення в бухгалтерському  обліку даних операцій в обліку ДП «СП Ювілейне».

- Передано зі складу в експлуатацію предмет МНМА (спец. інструмент) за первісною вартістю 500 грн.

- Під час передавання зі складу в експлуатацію спец. інструменту нараховують його знос у розмірі 250 грн.

Через півтора  року спеціальний інструмент визнано  непридатним для подальшої експлуатації, про що складено і передано акт для списання з балансу.

- Донараховано решту 50% зносу спеціального інструменту, що підлягає ліквідації, – 250 грн.

- Витрати, пов’язані з ліквідацією спеціального інструменту, становлять 10 грн. Від ліквідації інструменту отримано запасні частини на суму 25 грн.

За цими пунктами в бухгалтерському обліку роблять  такі відмітки:

- На передавання  спеціального інструменту в експлуатацію  – 250 грн.

Дт 112  Кт 20

- Відображують  у бухгалтерському обліку нарахування  амортизації спеціального інструменту,  переданого в експлуатацію 50% вартості – 250 грн.

Дт 23  Кт 132

- До нараховують  знос у розмірі 50% первісної  вартості спеціального інструменту,  що підлягає списанню – 250 грн.

Дт 23  Кт 91

- На підставі  складеного акта списують з  балансу непридатний для подальшого використання спеціальний інструмент за рахунок нарахованого 100% зносу за обліковою первісною вартістю – 500 грн.

Дт 132  Кт 112

- Відображають  і бухгалтерському обліку витрати  на ліквідацію спеціального інструменту  за непридатністю для подальшої  експлуатації – 10грн.

Дт 976  Кт 30

- Оприбутковують  запасні частини від ліквідації  спеціального інструменту за  вартістю можливого їх використання  – 25 грн. 

Дт 20  Кт 746

Інші операції з МНМА відображають у бухгалтерському  обліку аналогічно операціям з основними засобами. Розглянемо інші господарські операції і супроводжувальні облікові записи табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Кореспонденція  рахунків за операціями надходження  МНМА

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума грн.
	Дебет	Кредит
Надходження МНМА, придбаних у постачальників за грошові кошти
Отримано МНМА	153	63	450
Відображено суму кредиту  з ПДВ	641	63	750
Проведено оплату за договором  постачання
Витрати на транспортування  МНМА	153	63	840
Відображено суму ПДВ  у складі транспортних витрат	641	63	140
Проведено оплату транспортних послуг	63	31	840
Введення МНМА у експлуатацію	112	153	534
Безоплатне отримання  МНМА
Відображена справедлива  вартість безоплатно отриманих МНМА	153	424	826
Витрати на транспортування	153	631	158
Відображено суму ПДВ у складі витрат на транспортування	641	631	26,33