Налоговая система Российской Федерации и порядок взимания отдельных видов налогов

        Доходы

      Согласно  статье 41 НК РФ доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

      Доходы, подлежащие налогообложению, делятся  на доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

      Все иные доходы, не относящиеся к доходам  от реализации, являются внереализационными.

      Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения

      Перечень  доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, является закрытым и приведен в статье 251 НК РФ.

      Имущество, имущественные права, работы или  услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения.

      В статье 251 НК РФ указываются средства целевого финансирования и целевые  поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

      К целевым поступлениям отнесены также  пожертвования и средства, полученные некоммерческим организациями на осуществление благотворительной деятельности.

      К целевым поступлениям в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 251 НК РФ относятся отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений).

      Согласно  подпункту 9 пункта 2 статьи 251 НК РФ при  определении налоговой базы не учитываются средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями), на проведение социально - культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью, при условии их использования по назначению.

      Доходы  в виде средств и иного имущества, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

        Расходы

      Для целей налогообложения принимаются  расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

      Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

      Все расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

• Материальные расходы;
• Расходы на оплату труда;
• Амортизационные отчисления;
• Прочие расходы.

        Порядок уплаты  налога на прибыль

      Ставка  налога на прибыль установлена статьей 284 НК РФ и равна 24 %.

Ставка  налога на прибыль является дифференцированной: в федеральный бюджет - 6 %, в республиканский  – 16 %, местный бюджет - 2 %.

      Законами субъектов Российской Федерации ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 12 процентов.

        Эти же ставки налога применяются и организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, при распределении общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений. 
 

      2.3. Акцизы.

      Акцизы - разновидность косвенного налогообложения, в то же время они наделены рядом  специфических черт:

1. акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы налогов;
2. объект  налогообложения акциза – оборот от реализации товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен;
3. акцизы функционируют только в производственной сфере, исключения составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ.[3.С.162]

      Подакцизными  товарами признаются:

      1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

      2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

      3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

      4) пиво;

      5) табачная продукция;

      6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

      7) автомобильный бензин;

      8) дизельное топливо;

      9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

      10) прямогонный бензин. Под прямогонным  бензином понимаются бензиновые  фракции, полученные в результате  переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного  газа, горючих сланцев, угля и  другого сырья, а также продуктов  их переработки, за исключением бензина автомобильного.

        Подакцизным минеральным сырьем  признается природный газ.

      Не  признаются подакцизными товарами следующие  виды спиртосодержащей продукции:

• лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства

• препараты ветеринарного назначения

• парфюмерно - косметическая продукция
• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий
• товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

        Статьей 182 Налогового кодекса  определены операции, признанные  объектами налогообложения акцизами.

      Ставки  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья определены ст.193 НК и являются едиными на всей территории РФ (Приложение 1).

      Так, при реализации алкогольной продукции  налогообложение осуществляется по следующим налоговым ставкам:

      налогоплательщиками - производителями покупателям, не являющимся акцизными складами оптовых организаций, - по налоговым ставкам, установленным в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса;

      налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции  с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - на акцизные склады оптовых организаций - в размере 50 процентов соответствующих ставок, установленных в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса;

      оптовыми  организациями, реализующими алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 9 процентов, с акцизных складов конечным потребителям - в  размере 50 процентов соответствующих ставок, установленных в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса.

      При реализации алкогольной продукции  оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные склады других организаций акцизы не взимаются.

      Вычетам подлежат суммы акциза:

      уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

      уплаченные  собственником давальческого сырья  при его приобретении либо исчисленные  и уплаченные собственником при  передаче давальческого сырья на переработку;

      уплаченные  налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации  подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

      Вычеты  сумм акцизов, уплаченных по использованному  подакцизному сырью, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов - фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза.

      По  ввозимым на территорию Российской Федерации  подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на территорию Российской Федерации и уплату акциза таможенным органам.

      Суммы акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при исчислении сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, при одновременном соблюдении налогоплательщиком акцизов следующих условий:

      их  фактической оплаты;

      после списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров.

      В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную  по подакцизным товарам, реализованным (переданным) в отчетном налоговом периоде, полученная отрицательная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

      Указанная разница сумм акцизов направляется в отчетном налоговом периоде  и в течение трех налоговых  периодов, следующих за ним:

      на  исполнение обязанности по уплате налогов  или сборов;

      на  уплату пени;

      на  погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

      По  истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. 

     2.4. Налог на имущество предприятий. 
 

      Порядок уплаты налога на имущество предприятий  определен Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 г. № 2030-1 (в ред. 10.01.2003).

      Плательщиками налога в соответствии с Законом  являются:

      - предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

      - филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий,  учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

      - компании, фирмы, любые другие  организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

      Центральный банк Российской Федерации и его  учреждения не являются плательщиками налога на имущество предприятий.