Налоговая политика

    Контрольная функция, как правило, способствует количественному и качественному  отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы [5,c.89]. 
 
 

    1.2 Принципы налогообложения 
 
 

    Основные  принципы налогообложения в настоящее время определены статьей 2 Общей части Налогового кодекса республики Беларусь. К числу правовых принципов налогообложения необходимо отнести:

    1 Принцип законности в налоговых отношениях.

    С одной стороны, государство, все  его органы и должностные лица действуют в сфере налогообложения в пределах Конституции и принятых в соответствии с ней актов законодательства. Законность установления налогов и сборов – необходимое условие предъявления требования их уплаты – следует понимать как установление их в порядке, предусмотренном Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь. С другой стороны, граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей, возложенных на них Конституцией.

    2 Принцип социальной ориентированности и экономической обоснованности, соразмерности налогообложения.

    В Конституции Республики Беларусь говорится  об ответственности государства  перед гражданином за создание условий  для свободного и достойного развития личности, о предоставлении всем равных возможностей свободного использования  способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности в интересах человека и общества, обеспечении направления и координации государственной и частной экономической деятельности в социальных целях, гарантированности права собственности. Данные конституционные положения накладывают ограничения на права государства в сфере налогообложения.

    Налоговый кодекс, развивая положения Конституции  Республики Беларусь, запрещает установление налогов, сборов, пошлин, нарушающих экономическую  стабильность, в том числе создающих условия для монополизации товарных, финансовых рынков, рынков рабочей силы, ограничения конкуренции между субъектами экономической деятельности либо создающих для них иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой не запрещенной законодательными актами деятельности.

    3 Принцип равенства в налогообложении.

    Налогообложение – законная форма ограничения  прав собственника имущества либо обладателя иных вещных прав на имущество (права  хозяйственного ведения, права оперативного управления). Однако такое ограничение должно осуществляться в рамках требований Конституции Республики Беларусь об обеспечении равной защиты и равных условий для развития всех форм собственности. Кроме того, конституционный принцип равенства всех перед законом (ст. 22 Конституции Республики Беларусь) в сфере экономических отношений реализуется в требовании Конституции Республики Беларусь о предоставлении всем равных прав для осуществления хозяйственной и иной деятельности, кроме запрещенной законом. А также в конституционной гарантии равных возможностей свободного использования способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Отсюда требование равенства в налогообложении. В частности, недопустимой является дискриминация в налоговых отношениях посредством взимания налогов и сборов (пошлин) в зависимости от пола, расы, национального происхождения, языка, религиозных или политических воззрений. Участия или неучастия в политических партиях и иных общественных объединениях, имущественного или служебного положения лица.

    4 Принцип всеобщности налогообложения развивает принцип равенства в налогообложении и означает возложение налогового бремени на всех субъектов при наличии соответствующих объектов налогообложения. Однако в силу регулирующей функции налогов, социальной ориентированности и экономической обоснованности налогообложения не исключается установление тех или иных особенностей налогообложения отдельных налогоплательщиков или их категорий.

    Так, например, по общему правилу, закрепленному  в части первой ст. 3 Закона «О таможенном тарифе» в редакции от 5 декабря 1997 г., ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению  в зависимости от физических, юридических  лиц, перемещающих товары через таможенную границу Республики Беларусь, видов сделок и других факторов. Из этого правила названный закон устанавливает ряд исключений:

    1) ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое (дифференциация ставок) в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наибольшего благоприятствования, либо страна происхождения которых не установлена, за исключением случаев предоставления Республикой Беларусь в соответствии с настоящим Законом тарифных льгот ( тарифных преференций)

    2) в целях защиты экономических интересов Республики Беларусь к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды таможенных пошлин: специальные пошлины (защитная мера при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, либо ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы Республики Беларусь, со стороны других государств или их союзов);

    В настоящее время в Республике Беларусь сложилась двухуровневая  система нормативно-правового регулирования  вопросов налогообложения.

    Первый  уровень представлен специальными законами Республики Беларусь по вопросам налогообложения, а также соответствующими декретами и указами Президента Республики Беларусь.

    Основой налоговой системы Республики Беларусь является Закон от 20.12.1991 г. «О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», который определяет общие правовые начала и регулирует порядок уплаты в бюджет Республики Беларусь налогов, сборов и пошлин всеми плательщиками.

    Указанный Закон дает определение понятия  «налоги и сборы», устанавливает  перечень общегосударственных налоговых  платежей, законодательно очерчивает права и обязанности плательщиков, а также регламентирует меры ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства. Механизм исчисления и уплаты каждого конкретного вида налога и сбора определяется специальными актами налогового законодательства (законами « О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16.11.1999 г., от 22.12.1991 г. «О налогах на доходы и прибыль» и другие.) Кроме того, на протяжении последних лет многие вопросы, связанные с введением либо отменой некоторых налогов и сборов, а также совершенствованием порядка исчисления и уплаты действующих платежей, решаются посредством принятия декретов и указов Президента Республики Беларусь.

    Второй  уровень нормативно-правового регулирования  вопросов налогообложения составляют решения Совета Министров Республики Беларусь, а также нормативные правовые акты уполномоченных органов республиканского и местного управления. Такая система нормативного регулирования налоговой сферы позволяет отечественному законодателю достаточно четко и оперативно реагировать на изменение экономической ситуации в республике, учитывать и нормативно регулировать вопросы, связанные со спецификой и особенностями различных категорий плательщиков.

    Вместе  с тем серьезным недостатком  отечественной налоговой системы является рассредоточение элементов в нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации, отсутствием систематизированного понятийного аппарата, выражающего специфику экономического содержания налоговых отношений.

    В связи с этим основным направлением совершенствования механизма правового регулирования налоговых отношений в Республике Беларусь по аналогии с мировой практикой становятся кодификация налогового законодательства и принятие Налогового кодекса, обеспечивающего системное правовое регулирование налоговых отношений.

    Структурные элементы Налогового кодекса объединены в Общую и особенную части. При этом Общая часть закладывает нормативно-правовой фундамент функционирования всей отечественной налоговой системы. Именно в этой части регламентируется и систематизируется категориальный аппарат в налоговой сфере, декларируются основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулируются властные отношения по установлению, изменению, прекращению действия налогов, сборов, пошлин, определяются основания возникновения и прекращения прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, обеспечиваются единство и ясность процедур налогового обязательства, а также осуществления налогового контроля [5, c.45]. 
 
 
 

    1.3 Понятие налоговой политики  
 
 

    Государство влияет на различные стороны деятельности страны через внутреннюю внешнюю политику — социальную и культурную, оборонную и природоохранную, финансовую и техническую. Центральным звеном в этом перечне является финансовая политика, поскольку финансовыми ресурсами обеспечивается развитие всех других.

    Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Её главное назначение вытекает из сущности и функций налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении через бюджет. Таким образом, своё назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый (бюджетный) год при принятии бюджета; её проведение связано с принятием соответствующих законодательных и нормативных актов.

    Налоговая политика подчиняется решению социально-экономических  проблем, особенных для каждого этапа развития общества, зависящих от ряда объективных и субъективных факторов, влияющих на историческое развитие.

    Длительность  периода и характер решаемых задач  — вот те факторы, которые разделяют  налоговую политику на налоговую  стратегию и тактику.

    Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач.

    Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития путём внесения изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый механизм.

    В зависимости от масштаба и сферы  влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

    Внутренняя  налоговая политика проводится в  рамках одной страны или территориальной  единицы и предусматривает решение  внутренних задач.

    Внешняя налоговая политика направлена на избежание  двойного налогообложения, сближения, унификацию налоговых систем разных стран.

    В зависимости от механизма реагирования на изменения экономической сущности налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную, в соответствии с чем определяются механизм её функционирования, формы и методы налогового регулирования.

    Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании  налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния. В связи с этим дискреционную политику часто называют стабилизационной политикой. В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика проводиться на этапе экономического подъёма с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая налоговая политика осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы.

    Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства, автоматически. Это становится возможным  благодаря «встроенным стабилизаторам» - механизмам, работающим в режиме саморегулирования.