Налогообложение в строительной организации

В строительстве НДС облагается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг). Кроме того, в облагаемый оборот включаются:

Суммы средств, полученные предприятиями  от других предприятий в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли, за исключением  средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, целевого бюджетного финансирования, а также на осуществление совместной деятельности;

Доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные  работы (услуги);

Обороты по реализации товаров (услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым  не относятся на издержки строительного  производства и обращения (объекты  социально-культурной сферы, капитальное  строительство и др.), а также  своим работникам;

Обороты по реализации предметов  залога, включая их передачу залогодержателю  при неисполнении обеспеченного  залогом обязательства.

В случае, если товары, работы и услуги реализуются в порядке  обмена, безвозмездно или с частичной  оплатой, а также по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот определяется по рыночным ценам, сложившимся на момент обмена или передачи (в том числе  и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости  товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной  по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.

Не облагаются НДС и  освобождаются от обложения этим налогом:

Обороты по реализации строительных конструкций, изделий, работ и услуг  одними структурными единицами строительного  предприятия для производственных нужд другим структурным единицам этого  же предприятия (под структурными единицами  предприятия понимаются структурные  единицы, не имеющие расчетного счета  в учреждении банка и состоящие  на балансе основного предприятия);

Продажа, обмен, безвозмездная  передача приобретенных с НДС  основных средств и товаров для  непроизводственных целей, за исключением  их реализации по ценам, превышающим  цену приобретения (кроме сельскохозяйственных предприятий);

Средства, получаемые от реализации военного имущества и оказания услуг  Министерству обороны РФ при обязательном их направлении на улучшение социально-экономических  и жилищ­ных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы и членов их семей;

Услуги городского пассажирского  транспорта (кроме такси), а также  услуги по перевозкам пассажиров в  пригородном сообщении, морским, речным, железнодорожным и автомобильным  транспортом;

Квартирная плата, включая  плату за проживание в общежитиях;

Стоимость выкупаемого в  порядке приватизации имущества  государственных предприятий;

Стоимость приобретаемых  гражданами жилых помещений в  домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности  общественных объединений (организаций); арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной  собственности;

Операции по страхованию  и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые  по денежным вкладам, расчетным, текущим  и другим счетам;

Операции, связанные с  обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме  используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме  брокерских и других посреднических услуг. Исключение составляют операции по выпуску, изготовлению и хранению указанных платежных средств  и бумаг, по которым налог взимается;

Действия, выполняемые уполномоченными  на то органами, за которые взимается  государственная пошлина, а также  услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;

Плата за недра;

Патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные  с объектами промышленной собственности, а также получением авторских  прав;

Научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также  средств Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского фонда  тех­нологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы, выполняемые учреждениями образования  на основе хозяйственных договоров;

Стоимость жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и  бытового назначения, передаваемых органам  государственной власти;

Стоимость работ по строительству  жилых домов (работами по строительству  жилых домов следует считать  работы, выполняемые по договорам  подряда (субподряда) строительными  и специализи­рованными субподрядными  предприятиями, или работы, выполняемые  предприятиями хозяйственным способом по строительству жилых домов  и общежитий согласно смете на строительство), выполняемых с привлечением средств бюджетов всех уровней и  целевых внебюджетных фондов при  условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ;

Стоимость объектов (жилых  домов, клубов и т. п.) государственной  и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям;

Стоимость зданий и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным  организациям;

Товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые  предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осу­ществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников; при определении права на получение  указанной льготы в среднесписочную  численность включаются состоящие  в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе  работающие по совместительству, а  также лица, не состоящие в штате  и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового  характера;

Товары, ввозимые на территорию РФ;

Сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов  деятельности и регистрационный  сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан  на землю.

Кроме того, от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются  ввозимые на территорию РФ:

Товары, предназначенные  в качестве вклада в уставные фонды  предприятий с иностранными инвестициями в течение года с момента их регистрации;

Товары и технологическое  оборудование, направляемые в качестве безвозмездной технической помощи.

Ставка Налога на добавленную  стоимость На строительно-монтажные  работы установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ.

При оформлении расчетных  документов (счетов-фактур, актов выполненных  работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых  застройщикам за реализуемые строительные работы (услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные  документы выписываются без выделения  сумм налога и на них делается надпись  или ставится штамп: «Без налога на добавленную стоимость».

Поскольку НДС исчисляется  из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога, согласно действующему законодательству,

Применяется к облагаемому  обороту, то для окончательного определения  суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет, из НДС, полученного от застройщиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и другим сторонним  предприятиям за товары и услуги. Поэтому НДС на приобретаемые строительные материалы, топливо,комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей (включая товары, ввозимые на территорию РФ), на издержки производства обращения не относится, т. е. не включается в себестоимость строительно-монтажных работ (СМР).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница  между суммами налога, полученными  от застройщиков за реализованные последними строительные работы (услуги), и суммами  налога, фактически уплаченными поставщикам  за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится  на издержки производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные при  приобретении основных средств и  нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость  которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам  и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализованным строительным работам (услугам), возникающая разница засчитывается  в уплату предстоящих платежей или  возмещается из бюджета.

При реализации на территории РФ строительных работ (оказании услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной  валюте по установленной ставке. НДС  уплачивается в доход бюджета, как  правило, ежедекадно, ежемесячно или  ежеквартально, исходя из фактически облагаемых оборотов.

НДС уплачивается также с  сумм полученных авансов от заказчика  и объемов СМР, выполненных хозяйственным  способом.

Сроки уплаты налога (ежедекадно, ежемесячно, ежеквартально) и представления  расчетов в налоговую инспекцию (ежемесячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного  платежа. Все малые предприятия  расчеты с бюджетом по НДС осуществляют один раз в квартал, независимо от размеров ежемесячных платежей, исходя из фактической реализации строительных работ (услуг) за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если дата представления  месячного (квартального) расчета по установленному сроку совпадает  с выходным (нерабочим, праздничным) днем, то срок представления расчета  переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего, праздничного) дня.

Налог на добавленную стоимость  – главный косвенный налог, Обеспечивающий более 45% всех поступлений в бюджет. В настоящее время это важнейший для бюджета налог страны.

 

 

 

1.9 Документальное обеспечение налогообложения предприятия

 

Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются  законодательными и иными правовыми  актами, регулирующими хозяйственные  отношения, а также нормативными документами соответствующих органов  власти.

В настоящее время отражение  операций по инвестиционным договорам  в строительстве, и в бухгалтерском  учете основано на применении следующих  нормативных документов:

- Федеральный закон от 08.08.2001г. №128-ФЗ (ред. от 11.03.2003) "О лицензировании отдельных видов деятельности";

- Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  ПБУ 6/01, утвержденное Приказом  Минфина России от 30.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002);

- Положение по ведению  бухгалтерского учета в бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  России от 29.07.98г. №34н (ред. от 24.03.2000);

- Постановление Госстроя  России от 26.04.99 №31 "Об утверждении Методических указаний по определению стоимости строительной продукции";

- Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина  России от 30.12.93 №160;

- Положение по бухгалтерскому  учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"  ПБУ 2/94, утвержденное Приказом  Минфина России от 20.12.94 №167.

Первичная документация (Табл. 2.3.1) составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства  и видам работ, а также в  разрезе участков, бригад, подразделений  и служб строительной организации.

В капитальном строительстве  для организации оперативного и  бухгалтерского учета строительно-монтажных  работ используются формы первичной  учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а и от 11.11.99 №100.

Для учета выполненных  работ применяется форма №КС-6а "Журнал учета выполненных работ". Журнал учета выполненных работ является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме №КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3.