Налогообложение в строительной организации

•расходы, связанные с  изготовлением, хранением и доставкой  то варов, выполнением работ, оказанием  услуг и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

•расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств и  иного имущества, а также на поддержание  их в исправном состоянии;

•расходы на освоение природных  ресурсов;

•расходы на НИОКР;

•расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные  с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством  и/или реализацией, подразделяются на:

•материальные расходы;

•расходы на оплату труда;

•суммы начисленной амортизации;

•прочие расходы.

Анализ и планирование расходов существенно влияют на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  и являются одним из основных направлений  планирования налога на прибыль предприятиями.

Наибольшие изменения  происходят с 1 января 2002 г. в порядке исчисления амортизационных отчислений.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость  которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу  не относятся земля и иные объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы), а также  материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства и т.д.

Не подлежит амортизации:

•имущество бюджетных  организаций;

•имущество некоммерческих организаций, используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

•имущество, приобретенное  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может  быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов. Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой  давности, а также те долги, по которым  в соответствии с гражданским  законодательством обязательство  прекращено вследствие невозможности  его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Суммы резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных  расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Суммы резерва  по сомнительным долгам, не полностью  использованные налогоплательщиком в  отчетном периоде на покрытие убытков  по безнадежным долгам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована  на сумму остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва  меньше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде.

Налоговый учет, как система  сбора, регистрации и обобщения  ин формации, прежде всего, должен позволять  налогоплательщику максимально  удобно и быстро определять налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с НК РФ, данные налогового учета необходимы лишь в  том случае, если данные бухгалтерского учета сформированы в порядке, отличном от установленного главой 25 НК РФ.

Формирование системы  налогового учета в организации  следует начинать с выявления  объектов и операций, бухгалтерский  учет которых не дает необходимой  информации для определения налоговой  базы по налогу на прибыль.

Такими объектами и  операциями могут быть: учет амортизируемо  го имущества; начисление амортизации; учет процентов по долговым обязательствам; учет расходов на освоение природных  ресурсов; учет расходов на научные  исследования и опытно-конструкторские разработки; учет прочих, нормируемых в соответствии с НК РФ расходов; учет расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с НК РФ; учет незавершенного производства, себестоимости готовой, отгруженной и реализованной продукции; учет расходов будущих периодов; учет формирования и использования резервов; учет суммовых разниц и др.

В ряде случаев у организации  может возникнуть необходимость  вести налоговый учет доходов. В отличие от существовавшего ранее порядка, прибылью теперь признается любой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину соответствующих расходов. Таким образом, с учетом других положений НК РФ, с 1 января 2002 года в налоговую базу по налогу на прибыль включается любая экономическая выгода (доход), полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. В налоговую базу включается и стоимость безвозмездно полученных работ и услуг. Классическим примером в этом отношении является беспроцентный заем.

При безвозмездном получении  работ и услуг оценка доходов  осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений  статьи 40 НК РФ. Информация о ценах  должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем работ и услуг  документально или путем проведения независимой оценки.

После того как выявлены объекты и операции налогового учета, следует определить, какой метод  признания доходов для целей  налогообложения будет использовать организация – метод начисления или кассовый метод.

После определения метода признания доходов и расходов следует перейти к построению регистров налогового учета.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты:

•наименование регистра;

•период (дату) составления;

•измерители операций в  натуральном (по возможности) и в  денежном выражении;

•наименование хозяйственных  операций;

•подпись и расшифровку  подписи лица, ответственного за составление  указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета строятся таким образом, чтобы  систематизировать информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, таким образом, как этого требует  НК РФ.

Так, например, если в бухгалтерском  и налоговом учете применяются  разные нормы или методы начисления амортизации или по-разному сформирована первоначальная стоимость амортизируемого  имущества, следует вести регистр  налогового учета Расчет амортизации  имущества, по данным которого будет определяться сумма амортизации, принимаемая в целях налогообложения прибыли.

Если в организации  бухгалтерский учет незавершенного производства, готовой продукции  и себестоимости реализованной  продукции осуществляется с отступлениями  от норм и правил, установленных  НК РФ, то следует использовать регистры Учет незавершенного производства, Учет готовой продукции и себестоимости  реализованной продукции. При наличии отгруженной, но не реализованной продукции следует вести два регистра: Учет готовой продукции и Учет отгруженной продукции и себестоимости реализованной продукции.

В соответствии с НК РФ, оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится организацией на основании данных первичных  учетных документов о движении и  об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции  по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) и  данных о сумме осуществленных в  текущем месяце прямых расходов.

Для организаций, производство которых связано с выполнением  работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки  незавершенного производства пропорционально  доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых  в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, НК РФ предписывает учитывать незавершенное производство и готовую продукцию по прямым расходам, перечень которых установлен в статье 318 НК РФ.

К прямым расходам относятся:

•материальные затраты;

•расходы на оплату труда  персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы  единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

•суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым при  производстве товаров, работ, услуг.

Если организация имеет  нормируемые налоговым законодательством  расходы, целесообразно вести аналитический  регистр таких расходов, в котором  следует определить норматив, а также  сумму расхода, принимаемого для  целей налогообложения, сумму расхода, переносимо го на следующий период и сумму расхода, не принимаемого в целях налогообложения прибыли.

Уточняющие регистры налогового учета предназначены для целей  заполнения декларации по налогу на прибыль. Они конкретизируют данные бухгалтерского учета и дополняющих регистров налогового учета таким образом, чтобы была доступна вся необходимая информация для заполнения декларации.

Данные уточняющих и дополняющих  регистров налогового учета передаются в бюро учета расчетов по налогу или бухгалтеру, ведущему учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, который  составляет сводный аналитический  регистр Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и налоговую  декларацию.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1.Период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода нарастающим итогом).

2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)  периоде, в том числе:

1)выручка от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства, а также выручка  от реализации имущества, имущественных  прав;

2)выручка от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

3)выручка от реализации  ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке;

4)выручка от реализации  покупных товаров;

5)выручка от реализации  финансовых инструментов срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке;

6)выручка от реализации  основных средств;

7)выручка от реализации  товаров (работ, услуг) обслуживающих  производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных  в отчетном (налоговом) периоде,  уменьшающих сумму доходов от  реализации, в том числе:

1) расходы на производство  и реализацию товаров (работ,  услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные  при реализации имущества, имущественных  прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых по данным соответствующих налоговых регистров или по данным бухгалтерского учета, если они сформированы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

2)расходы, понесенные  при реализации ценных бумаг,  не обращающихся на организованном  рынке;

3)расходы, понесенные  при реализации ценных бумаг,  обращающихся на организованном  рынке:

4)расходы, понесенные  при реализации покупных товаров;

5)расходы, связанные с  реализацией основных средств;

6)расходы, понесенные  обслуживающими производствами  и хозяйствами при реализации  ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1)прибыль от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства, а также прибыль  (убыток) от реализации имущества,  имущественных прав;

2)прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

3)прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке;

4)прибыль (убыток) от реализации  покупных товаров;

5)прибыль (убыток) от реализации  основных средств;

6)прибыль (убыток) от реализации  товаров (работ, услуг) обслуживающих  производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных  доходов, в том числе:

1)доходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на  организованном рынке;

2)доходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися  на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных  расходов, в частности:

1)расходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на  организованном рынке;

2)расходы по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися  на организованном рынке.

7.Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

8.Итого налоговая база  за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы  прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма  убытка, подлежащего переносу по данным соответствующего аналитического регистра.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 24%, из них:

•6,5% – зачисляется в федеральный бюджет;

•17,5% – в бюджеты субъектов Российской Федерации;

В федеральный бюджет зачисляется  налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ по ставкам 20 и 10%; на лог на доходы с дивидендов по ставкам 9 и 15% и налог  на доходы по государственным ценным бумагам по ставке 15 и 0%.