Налогообложение в строительной организации

Формы отчетности.

Если иное не закреплено законодательными органами субъектов  Российской Федерации, для представления  отчетности по налогу на имущество  организаций применяются форма  декларации по КНД 1152001 и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 23.03.2004 г. №САЭ-3-21/224.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 дней с  даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики представляют отчетность по налогу в налоговые  органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества.

Налоговые льготы.

Освобождаются от налогообложения:

-организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы  Министерства юстиции Российской  Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

-религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

-общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

-организации, основным  видом деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

-организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

-организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

-организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

-организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

-организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

-организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

-организации – в отношении космических объектов;

-имущество специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

-имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

-имущество государственных  научных центров;

-научные организации  Российской академии наук, Российской  академии медицинских наук, Российской  академии сельскохозяйственных  наук, Российской академии образования,  Российской академии архитектуры  и строительных наук, Российской  академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

 

1.7 Налог на  прибыль

налог добавленная  стоимость строительный

6 августа 2001 года был  принят Федеральный закон №110ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Этот закон дополнил вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) новой – 25 главой Налог  на прибыль организаций. Она вступила в силу с 1 января 2002 года. С этой же даты утратили силу большинство положений  Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №21161 О налоге на прибыль организаций и Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. №62 О порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Перестало действовать Положение о составе затрат и другие подзаконные акты, принятые в соответствии с Законом №21161.

За время, прошедшее со дня вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, принят целый ряд нормативных  документов, внесших в нее изменения  и дополнения.

Согласно главе 25 Налогового Кодекса, налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации  и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ российские организации – это юридические  лица, созданные в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Иностранными организациями  в соответствии с НК РФ признаются иностранные юридические лица (компании, корпорации), которые обладают гражданской  правоспособностью и созданы  в соответствии с законодательством  иностранных государств, а также  международные организации. Кроме  того, иностранными организациями считаются  филиалы и представительства  указанных юридических лиц, если они созданы на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения  признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов.

Следует отметить, что подход к определению прибыли для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогообложения прибыли  с 2002 г. существенно различается.

В настоящее время по бухгалтерскому учету применяются следующие  определения прибылей:

• бухгалтерская прибыль  или убыток как конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде  на основании бухгалтерского учета  всех хозяйственных операций организаций;

• валовая прибыль определяется как разница между нетто выручкой от продажи товаров, работ, услуг  и себестоимостью этих продаж, но без  условно постоянных управленческий расходов и затрат по сбыту.

Понятие себестоимости в  налоговом законодательстве с 2002 г. не применяется, а вводится понятие расходы, которые включают все рас ходы, в том числе коммерческие и управленческие;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой  конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период за минусом причитающихся  за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, а также  санкций в пользу бюджета и  внебюджетных фондов.

Для целей налогообложения  прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с  положениями главы 25 НК РФ, который  во многом отличается от требований положений  по бухгалтерскому учету и методологически  недостаточно обоснован, что создает  трудности для налогоплательщиков.

Существенно, что по налогу на прибыль большинство организаций  используют метод начисления. Организации  имеют право применять кассовый метод, только если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций  без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Льготы по налогу на прибыль  как таковые отменены. Однако имеется возможность уменьшать доходы на сумму расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов, на сумму расходов обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной социально-культурной сферы. Кроме того, предусматривается возможность переноса убытков на будущее в течение 10 лет, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Налоговая база – это  денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Имеются особенности в исчислении налоговой базы у банков, страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Исходя из положений ст. 40 части I Налогового кодекса РФ, пока не доказано обратное, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки, которая считается соответствующей уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами по товарообменным (бартерным) операциям и при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

К доходам для целей  налогообложения прибыли относятся:

•доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

•внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании  первичных документов и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в  частности, доходы:

•от долевого участия в  других организациях;

•от курсовой разницы;

•в виде признанных должником  штрафов, пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков  или ущерба;

•от сдачи имущества в  аренду (субаренду);

•от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации;

•в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и т.д.

При определении налоговой  базы не учитываются следующие доходы:

•в виде имущества и (или) имущественных прав, работ и (или) услуг, полученных от других лиц в  порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу начисления;

•в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в  форме залога или задатка в  качестве обеспечения обязательств;

•в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в  виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

• в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в  пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества и т.д.

При определении налоговой  базы также не учитываются целевые  поступления (ст. 251 НК РФ). К ним относятся  целевые поступления из бюджета  бюджетополучателям и целевые поступления  на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности, по ступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Расходами для целей налогообложения  прибыли признаются обоснованные и  документально подтвержденные затраты  налогоплательщика (ст. 252 НК РФ). Расходы  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и  реализацией, включают: