Налогообложение в строительной организации

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года.

Порядок исчисления налога в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ следующий: налог определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщик может  перейти на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря предшествующего  года.

Уплачивают только квартальные  авансовые платежи: организации, у  которых за предыдущие 4 квартала выручка  от реализации не превышала 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные  учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через  постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции, участники простых товариществ  по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о  разделе продукции и т. п.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту  своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации упрощенной формы  подаются по итогам отчетного периода  и некоммерческими организациями  по итогам налогового периода.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28го числа каждого месяца, а если они исчисляются по фактически полученной прибыли, – не позднее 28го числа, следующего за отчетным периодом. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года.

При каждой выплате доходов  иностранной организации производится удержание налога и его перечисление в бюджет в течение 3х дней после  дня выплаты. По дивидендам и доходам  по государственным ценным бумагам налоговый агент перечисляет налог в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

 

1.8 Методика расчета налогов в строительстве

 

МЕСТНЫЙ НАЛОГ  НА ЗЕМЛЮ

Земельный налог Уплачивают строительные предприятия за землю, находящуюся в их собственности, владении или пользовании. Ставки налога устанавливаются в виде стабильных платежей на единицу земельной площади  в расчете на год. Земельный налог  относится на себестоимость строительной продукции.

Формами платы являются земельный  налог или арендная плата, вносимые в 2 срока: до 15 сентября и до 15 ноября ежегодно.

Контроль за своевременным  начислением и уплатой налогов  осуществляют территориальные налоговые  инспекции.

Действующим законодательством  государственным налоговым инспекциям предоставлено право:

Применять к предприятиям финансовые санкции в виде взыскания  всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода), либо суммы налога за иной сокрытый (неучтенный) объект нало­гообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – штрафа в двойном размере, а также в виде взыскания 10% причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение его с нарушением установленного порядка, либо за непредоставление или несвоевременное предоставление налоговых деклараций, отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и взносов, других обязательных платежей в бюджет;

Налагать административные штрафы от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда на должностных лиц  предприятий, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучете) иных объектов налогообложения, а также  в отсутствии бухгалтерского учета  и ведении его с нарушением установленного порядка и искажении  бухгалтерских отчетов, несвоевременном  представлении бухгалтерских отчетов, расчетов и других документов, связанных  с исчислением и уплатой налогов  в бюджет.

РЕГИОНАЛЬНЫЙ  НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Объект налогообложения  – Основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, а налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества. Она рассчитывается как 1/4 от полсуммы стоимости имущества на начало и конец отчетного периода плюс сумма стоимости имущества на 1-е число каждого квартала внутри отчетного периода.

Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежеквартально. Уплата налога проводится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Платежное поручение на перечисление налога должно быть сдано в банк до наступления срока платежа.

Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятий (но не более 2% налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной (представительной) власти субъектов  РФ. От налога на имущество освобождаются  объекты жилищно-коммунальной и  социально-культурной сферы, а также  объекты охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны, имущество  для занятий детей физической культурой и спортом.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НАЛОГ  НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль строительной организации – прямой налог.

Объектом налогообложения  является валовая прибыль строительного  предприятия, которая представляет собой сумму прибыли, полученной от реализации строительных работ (оказания ус­луг), основных средств, иного имущества  предприятия, и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации строительно-монтажных  работ (услуг) – Превышение выручки от реализации СМР (услуг) без НДС над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость СМР (услуг).

Прибыль от реализации основных средств Для целей налогообложения  – превышение продажной цены основных средств над их остаточной стоимостью (восстановительная стоимость за минусом износа). При осуществлении прямого обмена и реализации основных средств по ценам не выше балансовой стоимости, сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе, но не ниже остаточной стоимости реализуемых основных средств.

Прибыль от реализации иного  имущества строительного предприятия. Под иным имуществом строительного предприятия подразумеваются: нематериальные активы, строительные материалы, конструкции, изделия, оборудование к установке, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, денежные документы и ценные бумаги. Прибыль в этом случае есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов и МБП) стоимостью имущества. При осуществлении прямого обмена и реализации имущества по ценам не выше балансовой стоимости, сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

Доходы строительного  предприятия при реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту Подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом доходы в валюте предприятия принимаются  на учет в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату признания этих доходов.

К внереализационным доходам строительного предприятия, Отражаемым на счете прибылей и убытков, относятся:

Доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами, от долевого участия  в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

Суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением  средств, зачисляемых в уставный капитал предприятий его учре­дителями  в порядке, установленном законодательством);

Доходы от сдачи имущества  в аренду;

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки  и санкции других видов за нарушение  условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных  убытков;

Прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с  производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией;

Доходы от дооценки производственных запасов для целей налогообложения  не учитываются.

Расходы, относящиеся к  внереализационным потерям предприятия:

Затраты на аннулированные производственные заказы, а также  затраты на строительное производство, не давшее продукции;

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых за счет других источников;

Не компенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним причинам;

Убытки по операциям с  тарой;

Судебные издержки и арбитражные  сборы;

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий  хозяйственных договоров, а также  расходы по возмещению причиненных  убытков;

Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями  и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

Убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

Убытки по операциям прошлых  лет, выявленные в текущем году (кредит разных счетов);

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные  с предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий;

Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

Убытки от хищений, виновники  которых решением суда не установлены;

Потери от уценки производственных запасов и готовой продукции.

Налогооблагаемая база валовой  прибыли может увеличиться в  случае прямого обмена (в том числе  основных средств и иного имущества) или реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости). В этих случаях сумму  сделки (выручка от реализации) для  целей налогообложения определяют по рыночным ценам, сложившимся в  данном регионе при реализации аналогичной  продукции, а по основным средствам  и иному имуществу – по их рыночной стоимости на момент совершения сделки.

Для расчета налога на прибыль  определяется валовая прибыль, а  на ее основе рассчитывается налогооблагаемая прибыль.

Ставка налога па прибыль  В части, зачисляемой в федеральный  бюджет, установлена на уровне 7,5%, в  региональный бюджет – 14,5%, в местный бюджет – 2%. Субъекты РФ самостоятельно определяют ставку налога в части, зачисляемой в соответствующие бюджеты, но не выше 24% для строительных предприятий. Субъекты РФ имеют право уменьшать ставку налога на прибыль, т. е. устанавливать ее менее 24%.

Предприятия и организации, расположенные в Брянской, Калужской, Орловской, Смоленской, Тульской областях, выполняющие проектные, строительно-монтажные, ремонтные работы, работы по ликвидации последствий Чернобыльской аварии, полностью освобождены от налога при условии, что прибыль от указанных  работ составляет не менее 50% ее общего объема.

Налог на прибыль начисляется  нарастающим итогом (за 3 месяца, полугодие, 9 месяцев, год) и ежеквартально пересчитывается, по итогам года исчисляется на основании  годового отчета не по­зднее 15 марта  года, следующего за отчетным. Сумму  налога в окончательный расчет вносят в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления годового отчета.

Совместные предприятия  уплачивают налог в рублях или  иностранной валюте, покупаемой банками  России по курсу рубля, котируемому  Центральным банком РФ, действующему на день уплаты налога.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НАЛОГ – НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на каждой стадии строительного производства и обращения. Определяется как раз­ница между стоимостью реализованных строительных работ (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки строительного производства и обращения.