Налогообложение в строительной организации

Субъект налога, или  налогоплательщик. Налогоплательщик – это

то лицо (юридическое или  физическое), на которое по закону возложена  обязанность быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другоелицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителемналога. Это имеет  место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект налога и носительналога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают: имущество; операции по реализации товаров (работ, услуг); стоимость реализованных товаров (работ, услуг); прибыль; доход (в виде процентов и дивидендов); иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д. Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

Единица обложения. Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа; по земельному налогу – сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу – рубль.

Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Налоговая база – это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверхнормативных расходов на представительские цели, служебные командировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговый период. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговым периодом считается календарный год или иной период времени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка (норма налогового обложения). Налоговая ставка

– это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные  ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода гражданбыла разделена на три части: первая часть (до 50000 руб.) облагаласьпо ставке 12%; вторая (от 50000 до 150000 руб.) – по ставке20%; третья (более 150000 руб.) – по ставке 30%.

Регрессивные  ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода.В российском налоговом законодательстве указанные ставкиустановлены по единому социальному налогу.Налоговые ставки в России по федеральным налогам установленыпо отдельным налогам второй частью Налогового кодекса РФ,а по большинству налогов – соответствующими федеральнымизаконами. Ставки региональных и местных налогов устанавливаютсязаконами субъектов Российской Федерации и нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления.При этом ставки региональных и местных налогов могутбыть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированныхв соответствующем федеральном законе по каждому видуналогов.

Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога.

Налоговые льготы могут также  выступать в виде вычетов из облагаемого  дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога. Налоговый  оклад. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта  обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в России характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. Взимание налога у источника является по своей сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части  дохода после его получения. Указанный  порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые  органы декларации– официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.

Российское налоговое  законодательство предусматривает  подачу деклараций, в частности, при  уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица (нефиксированные  доходы), при уплате акцизов.

Кадастровый способ взимания налогов предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.

Функции налогов

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций  имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической  категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента  стоимостного распределения и перераспределения  доходов в обществе.

Выделяют три важнейшие  функции налогов:

1) фискальную (финансирование  государственных расходов);

2) регулирующую, или распределительную  (государственное регулированиеэкономики);

3) социальную (поддержание  социальногоравновесия в обществепутем  изменения соотношения между  доходами отдельныхсоциальных групп  с целью сглаживания неравенства  между ними).

Все функции налога не могут  существовать независимо одна отдругой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлениипредставляют собой единое целое.

Разграничение функций налога носит в значительной мере условныйхарактер, поскольку они осуществляются одновременно. Отдельныечерты одной функции непременно присутствуют в других.Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом  своих функций.

Фискальная функция является основной функцией налога. Онаизначально характерна для любого налога, для любой налоговойсистемы любого государства. И это естественно, так как главноепредназначение налога – образование государственного денежногофонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан длясоздания материальных условий функционирования государства ивыполнения им собственных функций – обороны страны и защитыправопорядка, решения социальных, природоохранных и рядадругих задач, создания и поддержания единой коммуникационнойструктуры.

Наиболее тесно связана  с фискальной функцией налога его регулирующая,или распределительная, функция, выражающая экономическуюсущность налога как особого централизованного фискальногоинструмента распределительных отношений в обществе. Сутьданной функции заключается в том, что с помощью налогов черезбюджет и установленные законом внебюджетные фонды государствоперераспределяет финансовые ресурсы из производственнойсферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевыхцелевых программ, имеющих общегосударственноезначение. Система налоговых ставок, права органов государственнойвласти субъектов Федерации и местного самоуправления по ихустановлению, а также бюджетная система позволяют перераспределятьфинансовые ресурсы и по регионам страны.

Устанавливая систему  налогов с физических лиц, государствоосуществляет  перераспределение доходов своих  граждан, направляячасть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населенияна  содержание малоимущих. В этом заключена социальнаяфункция налогов.

Налоги оказывают существенное воздействие и на сам процессвоспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов.Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговыхставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов,финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значениев реализации этой функции имеет и налоговая система самапо себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулируетразвитие определенных производств, регионов и отраслей,одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государствоцеленаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельныхотраслей, на структуру и пропорции общественного воспроизводства,накопление капитала. При этом проявляется теснаясвязь стимулирующей функции налогов с распределительной.С регулирующей и фискальной функциями тесно связана контрольнаяфункция налогов. Механизм этой функции проявляется,с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и,с другой – в контроле за действенностью проводимой экономическойполитики государства. Так, в условиях острой конкуренции,свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним изважнейших инструментов независимого контроля за эффективностьюфинансово-хозяйственной деятельности. При прочих равныхусловиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот,кто не способен рассчитаться с государством. Одновременно с этимнехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государствуо необходимости внесения изменений или в саму налоговуюсистему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

Классификация налогов

Классификация нужна для  упорядочения знаний о различных  видах налогов. Основными классификационными признаками являются: субъект налога; объект налогообложения; вид ставки; способ обложения; источник уплаты; назначение; принадлежность к уровням власти и управления; правоиспользования сумм налоговых поступлений; возможность  переложения. Наиболее популярной является классификация налогов по принадлежности к уровням власти и управления: федеральные; региональные; местные.

Первой частью Налогового кодекса РФ установлены следующие налоги и сборы: 16 федеральных, 7 региональных и 4 местных.