Методика підготовки показників звітності на прикладі приватного акціонерного товариства«Рівень

Продовження таблиці 2.2.

Інші операційні витрати	270	Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 30, 31, 36, 37, 38, 50, 60, 63, 64, 65, 68
Разом	280	р.230 + р.240 + р.250 + р.260 + р.270
III. Розрахунок  показників прибутковості акцій
Середньорічна кількість  простих акцій	300	Розрахунок середньорічної кількості простих акцій в  обігу
Скоригована середньорічна  кількість простих акцій	310	Розрахунок корегування  середньорічної кількості простих  акцій в обігу на кількість  потенційних акцій в обігу

 

Звіт про рух грошових коштів (форма №3) (додаток 4) складається відповідно до вимог П(с)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» [6].

Фінансово-господарська діяльність підприємства супроводжується рухом грошових коштів. Фінансові ресурси підприємства, сформовані за рахунок надходження коштів у результаті емісії акцій, облігацій чи отримання банківських позик, використовують для придбання матеріальних активів та здійснення фінансових вкладень. Як оборотні, так і необоротні матеріальні активи використовуються підприємством для виробництва продукції, яка потім реалізується. Кошти, отримані в результаті реалізації продукції, використовують для розрахунків із кредиторами, а також для здійснення інвестицій у товарно-матеріальні запаси, основні засоби та інші необоротні активи, в тому числі фінансові. Неперервність руху грошових коштів значною мірою забезпечує неперервність виробничого процесу на підприємстві [17].

Метою складання Звіту є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах та їх еквівалентах за звітний період.

Звіт містить дані про рух грошових коштів в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Звіт про рух грошових коштів складається з трьох частин:

1. Рух коштів у результаті операційної діяльності;
2. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності;
3. Рух коштів у результаті фінансової діяльності.

Внутрішні зміни у  складі грошових коштів та негрошові операції до звіту про рух грошових коштів не включаються. Відповідно до останніх змін і доповнень, що внесені наказом Міністерства фінансів України від 10 червня 2010 року до П(с)БО 4, для складання звіту про рух грошових коштів використовується прямий метод, який базується безпосередньо на використанні даних з регістрів бухгалтерського обліку щодо дебетових і кредитових оборотів по рахункам 30 і 31.

Для того щоб проаналізувати рух грошових коштів на підприємстві у розрізі операційної, фінансової та інвестиційної діяльності використовують поняття грошового потоку. Грошовим потоком у результаті певного виду діяльності за деякий період часу називають надходження та відплив грошових коштів за весь часовий період з урахуванням моменту надходження (відпливу) цих сум. Чистий грошовий потік — це надходження коштів за певний період за вирахуванням відпливу коштів за цей самий період.

Техніка заповнення звіту  про рух грошових коштів наводиться у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3.

Техніка заповнення Звіту про рух грошових коштів ПрАТ «Рівень»

 

Стаття	Код рядка	Зміст рядка
I. Рух коштів  у результаті операційної діяльності
Надходження від:
Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	Дт 30, 31 Кт 70
Витрачання на оплату:
Товарів (робіт, послуг)	090	(Дт 63, 68 Кт 30, 31)
Працівникам	105	(Дт 66 Кт 30, 31)
Витрат на відрядження	110	(Дт 372 Кт 30, 31)
Зобов’язань з податку на додану вартість	115	(Дт 641(ПДВ) Кт 30, 31)
Зобов’язань з податку  на прибуток	120	(Дт 641 (ПнП) Кт 30, 31)
Відрахувань на соціальні  заходи	125	(Дт 65 Кт 30, 31)
Зобов’язань з інших  податків і зборів (обов’язкових платежів)	130	(Дт 642 Кт 30, 31)
Цільових внесків	140	(Дт 949 (ціл. внески) Кт 30, 31)
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	150	р.010 - р.090 - р.105 - р.110 - р.115 - р.120 - р.125 - р.130 - р.140
Чистий рух коштів від операційної діяльності	170	р.150
II. Рух коштів  у результаті інвестиційної діяльності
Придбання:
необоротних активів	250	(Дт 15, 371, 685 Кт 30, 31)
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	280	(р.250)
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	300	(р.280)
Ш. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Отримані позики	320	Дт 30, 31 Кт 60
Погашення позик	340	Дт 60 Кт 30, 31
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	370	р.320 - р.340
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	390	р.370
Чистий рух коштів за звітний період	400	р.170 - р.300 + р.390
Залишок коштів на початок  року	410	ф.1. р.230
Залишок коштів на кінець року	430	р.410 + р.400

 

Зміст і форма Звіту про власний капітал (форма №4) (додаток 5) і загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(с)БО 5 «Звіт про власний капітал» [7].

 Сфера дії цього  Положення (стандарту) стосується  підприємств, організацій та інших  юридичних осіб усіх форм власності,  крім банків та бюджетних установ,  малих підприємств та консолідованих  Звітів про власний капітал [15].

Метою складання Звіту  є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Звіт про власний  капітал відображує зміни, що відбулися  у складі власного капіталу протягом звітного періоду, і показує причини, що привели до таких змін.

У звіті наведено структуру власного капіталу. Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Власний капітал = Активи – Зобов’язання

Усі складові власного капіталу — статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплачений та вилучений, а також нерозподілений прибуток, наводять у рядках Звіту в грошовому вираженні на початок та на кінець звітного періоду [17].

Для забезпечення порівняльного  аналізу інформації підприємства повинні  додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік. Методика складання звіту про власний капітал наведена у таблиці 2.4.

 

Таблиця 2.4.

Техніка заповнення Звіту про власний капітал ПрАТ «Рівень»

 

Стаття	Код	Статутний капітал	Інший додатковий капітал	Резервний капітал	Нерозподілений  прибуток	Разом
1	2	3	4	5	6	7
Залишок на початок  року	010	Кт 40	Кт 423 + Кт 424 + Кт 425	Кт 43	Кт 441 – Дт 424 – Дт 443 (Дт 442)	гр.3 + гр.4 + гр.5 + (-) гр.6
Коригування:
Зміна облікової політики	020
Виправлення помилок	030
Інші зміни	040
Скоригований  залишок на початок року	050	р.010 + (-) зміни, які відбулися внаслідок коригування				сума всіх змін по р.050
Переоцінка  активів:
Дооцінка основних засобів	060		Дт 10 Кт 746			гр.4
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	130				Дт 79 Кт 441 (Дт 442 Кт 791)	гр.6
Разом змін в  капіталі	290		р.060		р.130	сума всіх змін по р.290
Залишок на кінець року	300	р.050	р.050 + р.290	р.050	р.050 + р.290	сума всіх змін по р.300

 

За принципом повного  висвітлення фінансова звітність  повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках.

Наказом Міністерства фінансів України  від 29.11.2000 р. № 302 «Про примітки до річної фінансової звітності» затверджена типова форма фінансової звітності 5 «Примітки до річної фінансової звітності»    (додаток 6).

Примітки до річної фінансової звітності – сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансової звітності. Крім того, примітки дозволяють не складати окремі пояснення до кожного Звіту, як це потребують П(с)БО, а об’єднати всі додатки в одному документі – Примітки до звіту. Примітки можна поділити на 3 компоненти:

• Облікова політика;
• Інформація, яка не наведена у фінансовій звітності, але є обов’язковою за відповідними компонентами;
• Інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для зрозумілості і доречності.

На сьогодні, Примітки складаються з 15 розділів, які мають своє призначення.

На ПрАТ «Рівень» у Примітках розкривається інформація, наведена у розділах:

ІІ. Основні засоби (ф.1. розділ І, рах. 10, 13), (табл. 2.5.);

ІІІ. Капітальні інвестиції (ф.1. розділ І, рах. 15), (табл. 2.6.);

IV. Фінансові інвестиції (ф.1. розділ  І, рах. 14, 35), (табл. 2.7.);

V. Доходи і витрати (ф.2. розділ І, рах. 7 і 9 класів), (табл. 2.8.);

VI. Грошові кошти (ф.1. розділ ІІ, ф.3., рах. 30, 31), (табл. 2.9.);

VIII. Запаси (ф.1. розділ ІІ, рах. 20 - 28), (табл. 2.10.);

ІХ. Дебіторська заборгованість (ф.1. розділ ІІ, рах. 36-38 ), (табл. 2.11.);

ХІІ. Податок на прибуток (ф.2. розділ І, рах. 981), (табл. 2.12.);

ХІІІ. Використання амортизаційних відрахувань (аналітичний облік по рахунку 13), (табл. 2.13.).

 

Таблиця 2.5.

Техніка заповнення розділу ІІ «Основні засоби»

 

Назва графи		Графа	Пояснення до заповнення графи
Залишок на початок року	Первісна (переоцінена) вартість	3	Дт 103, 104, 105, 106 Підсумковий показник цієї графи (рядок 260) дорівнює значенню рядка 031 графи 3 форми № 1 «Баланс»
	Накопичена амортизація	4	Кт 131, 132 Її підсумковий  показник (рядок 260) дорівнює значенню рядка 032 графи 3 форми № 1 «Баланс»
Надійшло  за рік		5	Дт 104, 106  Кт 151, 152
Нараховано  амортизації за рік		10	Дт 15, 23, 91, 92, 93, 941, 949  Кт 131, 132
Залишок на кінець року	Первісна (переоцінена) вартість	14	Дт 103, 104, 105, 106. Її підсумковий  показник (рядок 260) дорівнює значенню рядка 031 графи 4 форми № 1 «Баланс» Графа 14 = графа 3 + графа 5
	Накопичена  амортизація	15	Кт 131, 132 Її підсумковий  показник (рядок 260) дорівнює значенню рядка 032 графи 4 форми № 1 «Баланс» Графа 15 = графа 4 + графа 10

 

 

Таблиця 2.6.

 

Техніка заповнення розділу ІІІ «Капітальні інвестиції»

 

Найменування показника	Код рядка	На кінець року
1	2	3
Капітальне  будівництво	280	Дт 151
Разом	340	Показник цього  рядка дорівнює значенню рядка 020 графи 4 форми № 1 «Баланс» (за мінусом перерахованих авансових платежів для фінансування капітального будівництва)

 

Таблиця 2.7.

 

Техніка заповнення розділу ІV «Фінансові інвестиції»

 

Найменування показника	Код рядка	На кінець року Довгострокові
1	2	3
Б. Інші фінансові інвестиції у: Частки і паї у статутному капіталі інших підприємств	380	Сальдо за субрахунками відповідно до виду інвестицій
Разом (розділ А + розділ Б)	420	Рядок 380
Додаткові рядки розділу IV
Інші  довгострокові фінансові інвестиції відображені: За собівартістю	421	Аналітичні дані за рахунками 142, 143 відносно інвестицій, які підприємство утримує більше 12 міс. з дати балансу та справедливу вартість яких неможливо визначити достовірно, відображають за собівартістю з урахуванням втрати корисності інвестицій.

 

Таблиця 2.8.

 

Техніка заповнення розділу V «Доходи та витрати»

 

Найменування показника	Код рядка	Доходи	Витрати
1	2	3	4
А. Інші операційні доходи та витрати: Інші операційні доходи і витрати	490	Оборот за Кт 791 з: Дт 701,  716, 717,  719	Оборот за Дт 791 з: Кт 940, 941, 944, 946, 947 949
В. Інші фінансові доходи та витрати : Відсотки	540	-	Оборот за Дт 792 з: -т 951, 952

 

Таблиця 2.9.

 

Техніка заповнення розділу VI «Грошові кошти»