Методика підготовки показників звітності на прикладі приватного акціонерного товариства«Рівень

Регістри аналітичного обліку призначені для відображення господарських операцій на окремих аналітичних рахунках, що деталізують зміст показників відповідного синтетичного рахунка. За допомогою цих регістрів забезпечується контроль за наявністю і змінами кожного виду господарських засобів, їх джерел, розрахунками з кожним дебітором і кредитором та ін. Записи в регістри аналітичного обліку роблять більш детально, дають пояснювальний текст, у якому розкривають зміст операції, вказують натуральні і трудові вимірники по відображуваній операції [16].

Найбільш поширеною класифікацією реєстрів є класифікація за обсягом змісту бухгалтерські реєстри поділяють на синтетичні й аналітичні.

Синтетичні  облікові реєстри — це реєстри, в яких облік ведуть за синтетичними рахунками у грошовому виразі із зазначенням дати, номера та суми бухгалтерського запису без пояснень. Головним реєстром синтетичного обліку можна важчати Головну книгу, у якій наводиться інформація про початковий залишок на рахунку, обороти за період і кінцевий залишок. За даними Головної книги можна сформувати оборотно-сальдові відомість, дані якої є основою для формування звітності.

Аналітичні  облікові реєстри — це реєстри, в яких облік ведуть за аналітичними рахунками, які деталізують зміст показників відповідного синтетичного рахунку. В аналітичних облікових реєстрах дані подають у натуральних, трудових і вартісних вимірниках.

У процесі господарської  діяльності на кожному підприємстві відбувається велика кількість господарських  операцій, на кожну з них оформляється відповідний документ. Дані цих документів відображають у накопичувальних та групувальних відомостях, належних регістрах. Отже, сама технологія облікового процесу передбачає багаторазовий запис тих самих облікових даних у різних регістрах. За цих умов нерідко трапляються помилки в бухгалтерському обліку.

Найбільш характерними помилками в процесі відображення господарських операцій на рахунках є: описки, числові помилки, помилкові  кореспонденції рахунків, порушення  взаємозв'язку синтетичних рахунків з аналітичними, недотримання методу подвійного запису, помилкові оцінки і таксування тощо.

Підходи до виправлення  помилок у бухгалтерській (фінансовій) звітності ґрунтовно висвітлено у П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

Виправлення помилок, допущених  при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Виправлення помилок, які  відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

Виправлення помилок  у бухгалтерському обліку, зводиться  переважно до трьох класичних  способів:

• коректурний спосіб - просте закреслення записів у бухгалтерських регістрах;
• спосіб додаткового (зворотного) проведення використовується у випадках, коли виявляють занижену суму здійсненої господарської операції. У такому разі записують додаткову кореспонденцію рахунків на різницю між правильною та заниженою сумами;
• сторнування бухгалтерських записів (так званий спосіб «storno») - відображення неправильних записів шляхом їх дублювання червоним кольором.

Складніше з методикою  виправлення помилок у податковому  обліку та звітності. Узагальненого  нормативного документа, який би регламентував їх виправлення, немає. Це пояснюється як різноманітністю об'єктів оподаткування, методик розрахунку належних до сплати в бюджет сум податків, так і постійними змінами податкового законодавства.

Коригування активів  і зобов'язань здійснюється шляхом сторнування та (або) додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу.

У примітках до фінансових звітів слід розкривати інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Фінансова звітність ПрАТ «Рівень»

Фінансова (бухгалтерська) звітність підприємства ПрАТ «Рівень» являє собою систему узагальнених показників, які характеризують підсумки господарсько-фінансової діяльності підприємства за минулий період (місяць, квартал, рік). Вона складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною його стадією.

Звітність підприємства ПрАТ «Рівень» складається за єдиними формами та інструкціями Міністерства фінансів України, погодженими з Мінстатом України.

Фінансова звітність ПрАТ «Рівень» представлена наступними формами звітності:

• Баланс (ф. №1.);
• Звіт про фінансові результати (ф. №2);
• Звіт про рух грошових коштів (ф. №3);
• Звіт про власний капітал (ф. №4);
• Примітки до річної фінансової звітності (ф. №5).

Звітним періодом для  складання фінансової звітності  є календарний рік. Проміжна звітність  складається щоквартально наростаючим  підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року). Квартальна фінансова подається підприємствами не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна – не пізніше 9 лютого наступного за звітним року.

У випадках не заповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи) через відсутність активів, пасивів, операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється. Фінансову звітність підписують керівник та головний бухгалтер ПрАТ «Рівень». Усі фінансові звіт завіряються печаткою.

Основною формою фінансової звітності є Баланс (форма №1) (додаток 2). Зміст і форма Балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються П(с)БО 2 «Баланс» [4, 17].

Баланс відображує стан засобів підприємства в грошовому  вираженні на певну дату у двох розрізах — за складом (актив) та за джерелами формування (пасив). У балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал підприємства у тисячах гривень без десяткових знаків.

З метою одержання  інформації, необхідної для управління і контролю, статті активу балансу  згруповано у чотири розділи, пасиву - у п'ять розділів:

1. Актив: І Необоротні активи; ІІ. Оборотні активи; ІІІ. Витрати майбутніх періодів; IV. Необоротні активи та групи вибуття.

2. Пасив: І Власний капітал; ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів; ІІІ. Довгострокові зобов’язання; IV. Поточні зобов’язання; V. Доходи майбутніх періодів.

 

Підсумок активів балансу  повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу:

Активи = Власний Капітал + Зобов’язання

Метою складання балансу  є надання користувачам повної правдивої  та неупередженої інформації про  фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Баланс є основним джерелом інформації про майновий і фінансовий стан підприємства, дає можливість визначити ліквідність та оборотність ресурсів, наявність власного та запозиченого капіталу, зміну дебіторської та кредиторської заборгованості.

Необоротні активи ПрАТ «Рівень» представлені незавершеним будівництвом, основними засобами, іншими довгостроковими фінансовими інвестиціями та іншими необоротними активами. Оборотні активи – виробничі запаси, незавершене виробництво, готова продукція, товари, дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, інша поточна дебіторська заборгованість, грошові кошти та їх еквіваленти. По 3 і 4 розділу активу балансу господарські операції відсутні.

Власний капітал підприємства складається зі статутного капіталу, іншого додаткового капіталу, резервного капіталу та нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). ПрАТ «Рівень» немає довгострокових зобов’язань. Поточні зобов’язання включають: короткострокові кредити банків, векселі видані, кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги та поточні зобов’язання за розрахунками.

 

Техніка заповнення балансу ПрАТ «Рівень» наведена у таблиці 2.1.

 

Таблиця 2.1.

Техніка заповнення Балансу ПрАТ «Рівень»
Назва рядка	Код рядка	Зміст рядка
Актив
І. Необоротні активи
Незавершене будівництво	020	Дт 15
Основні засоби:
залишкова вартість	030	р.031 – р.032
первісна вартість	031	Дт 10
знос	032	(Кт 131 + Кт 132)
Довгострокові фінансові  інвестиції:
інші фінансові інвестиції	045	Дт 142 + Дт 143
Інші необоротні активи	070	Дт 184
Усього за розділом І	080	р.020 + р.030 + р.045 + р.070
ІІ. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	Дт 20 + Дт 22
Незавершене виробництво	120	Дт 23
Готова продукція	130	Дт 26
Товари	140	Дт 28

 

 

 

 

Продовження таблиці 2.1.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	р.161-р.162
первісна вартість	161	Дт 36
резерв сумнівних боргів	162	(Кт 38)
Інша поточна дебіторська  заборгованість	210	Дт 6422 + Дт 372 + Дт 374 + Дт3 75 + Дт 377
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	Дт 301 + Дт 311 + Дт 313
у т.ч. в касі	231	Дт 301
Усього за розділом ІІ	260	р.100 + р.120 + р.130 + р.140 + р.160 + р.210+р.230
Баланс	280	р.080 + р.260
Пасив
І. Власний  капітал
Статутний капітал	300	Кт 40
Інший додатковий капітал	330	Кт 423 + Кт 424 + Кт 425
Резервний капітал	340	Кт 43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	Кт 441 – Дт 424 – Дт 443 (Дт 442)
Усього за розділом І	380	р.300 + р.330 + р.340 + р.350
IV.  Поточні  зобов'язання
Короткострокові кредити  банків	500	Кт 60
Векселі видані	520	Кт 62
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	Кт 63
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з бюджетом	550	Кт 641+Кт 674+Кт 643
зі страхування	570	Кт 65
з оплати праці	580	Кт 66
із внутрішніх розрахунків	600	Кт 682 + Кт 683
Усього за розділом IV	620	р.500 + р.520 + р.530 + р.550 + р.570 + р.580 + р.600
Баланс	640	р.380 + р.620

 

Зміст і форма Звіту про фінансові результати (форма №2) (додаток 3) передбачена П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати» [5].

Звіт про фінансові  результати відображає результати фінансово-господарської  діяльності підприємства за визначений період (квартал або рік). Звіт розкриває  структуру доходів та витрат підприємства за звітний період, визначає загальну суму операційного прибутку, доходи (витрати) за іншими видами діяльності, а також величину чистого прибутку (збитку), отриманого підприємством протягом звітного періоду[17].

Метою складання звіту  є надання користувачам повної, правдивої, неупередженої інформації про доходи, витрати, збитки, прибутки від операційної і звичайної діяльності.

Згідно П(с)БО 3, Звіт складається у тисячах гривень без десяткових знаків, окрім розділу ІІІ, грошові показники якого наводяться в гривнях з копійками.

Звіт складається з  трьох розділів:

1. «Фінансові результати» передбачає визначення фінансових результатів від звичайної і надзвичайної діяльності;
2. «Елементи операційних витрат», де розкрита структура операційних витрат, яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, а саме: матеріальні, на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати;
3. «Розрахунок показників прибутковості акцій», його застосовують акціонерні товариства, прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

Доходи і витрати  наводять у Звіті про фінансові  результати з метою визначення чистого  прибутку або збитку звітного періоду:

Доходи –  Витрати = Прибуток / Збиток

Техніка заповнення Звіту  про фінансові результати ПрАТ «Рівень» наведена у таблиці 2.2.

 

Таблиця 2.2.

Техніка заповнення Звіту про фінансові результати ПрАТ «Рівень»

 

Стаття	Код рядка	Зміст рядка
I. Фінансові результати
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	Обороти за Кт 701, 702, 703
Податок на додану вартість	015	Дт 70 Кт 641 (ПДВ)
Акцизний збір	020	Дт 70 Кт 641 (Акциз)
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	р.010 - р.015 - р.020
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	Дт 79 Кт 90
Валовий:
прибуток	050	р.035 - р.040 (додатнє значення)
збиток	055	р.035 - р.040 (від'ємне значення)
Інші операційні доходи	060	Обороти за Кт 71
Адміністративні витрати	070	Дт 791 Кт 92
Витрати на збут	080	Дт 791 Кт 93
Інші операційні витрати	090	Дт 791 Кт 94
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток	100	р.050 (р.055) + р.060 - р.070 - р.080 - р.090 (додатнє значення)
збиток	105	р.050 (р.055) + р.060 - р.070 - р.080 - р.090 (від'ємне значення)
Фінансові витрати	140	Дт 792 Кт 95
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток	170	р.100 (р.105) - р.140 (додатнє значення)
збиток	175	р.100 (р.105) - р.140 (від'ємне значення)
Податок на прибуток від  звичайної діяльності	180	Обороти за Дт 981
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	190	р.170 - р.180
збиток	195	р.175 +  р.180
Чистий:
прибуток	220	р.190
збиток	225	р.195
II. Елементи операційних витрат
Матеріальні затрати	230	Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 20, 21, 22, 27, 28
Витрати на оплату праці	240	Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 66
Відрахування на соціальні  заходи	250	Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 65
Амортизація	260	Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 13