Малое предринимательство в россии. налогообложение малого предпринимательства

Перейти на упрощенную систему можно  только с 1 января нового года. Для этого  в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего  года нужно подать в налоговую  инспекцию заявление.

Вновь созданные фирмы могут  подать заявление о переводе на упрощенную систему в пятидневный срок с  даты постановки на учет в налоговой  инспекции. В этом случае применять  упрощенную систему можно с момента  регистрации.

Если фирма платила единый налог  на вмененный доход и до конца  года перестала работать по «вмененному» режиму (например, занялась деятельностью, которая не переведена на единый налог  на вмененный доход), то можно перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором это произошло. Для этого в налоговую инспекцию также нужно подать заявление.

Налоговая инспекция рассмотрит заявление  и вышлет уведомление о возможности  применения «упрощенки» или отказе в ее применении. Юридически такое  уведомление ни к чему не обязывает. Поэтому, даже получив отказ, можно  все равно перейти на «упрощенку». Однако правомерность такого перехода, скорее всего, придется отстаивать в  суде.

Единым налогом при упрощенной системе облагают либо доходы, либо доходы, уменьшенные на расходы.

Налогоплательщик сам может  выбрать, каким из этих двух способов рассчитывать налог. Однако нужно иметь  в виду: налогоплательщик не сможет поменять свое решение в течение  трех лет с начала применения упрощенной системы.

Участники договора простого товарищества (совместной деятельности) или доверительного управления имуществом могут платить  налог только с доходов, уменьшенных  на расходы.

Доходы и расходы определяют кассовым методом.

Доход считается полученным, когда  на банковский счет или в кассу  поступили деньги.

При расчете единого налога учитывают:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (их определяют по правилам, установленным в ст. 249 НК РФ);

– внереализационные доходы (их полный перечень приведен в ст. 250 НК РФ).

Доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса, не учитывают.

Расходы принимают к учету только после их фактической оплаты.

Перечень расходов, которые учитывают  при расчете единого налога, приведен в статье 346.16 Налогового кодекса. Все  эти расходы (за исключением расходов на приобретение основных средств) должны соответствовать тем критериям, которые установлены в 25-й главе Налогового кодекса (например, быть экономически оправданными и т.д.).

Расходы на приобретение основных средств  учитывают в особом порядке.

Если были приобретены основные средства в период применения упрощенной системы, то всю стоимость основных средств можно включить в расходы  в момент их ввода в эксплуатацию.

Обратим внимание: если субъект малого предпринимательства решил продать  эти основные средства в течение  трех лет с момента их приобретения (а если срок их полезного использования  свыше 15 лет - в течение 10 лет), то субъект  малого предпринимательства должен будете пересчитать налог за все  годы их использования.

Это значит, что нужно рассчитать по ним амортизацию (по правилам, установленным  в главе 25 НК РФ), доплатить единый налог и пени.

Стоимость основных средств, приобретенных  до перехода на упрощенную систему, списывают  в зависимости от срока их полезного  использования:

– до 3 лет включительно - равномерно в течение года;

– от 3 до 15 лет включительно - 50% стоимости  списывается равномерно в течение  первого года, еще 30 и 20% - равномерно в течение соответственно второго  и третьего годов;

– свыше 15 лет - равномерно в течение 10 лет.

Если фирма, которая переходит  на упрощенную систему, рассчитывала налог  на прибыль методом начисления, то нужно при определении налоговой  базы первого налогового периода  после перехода соблюдать определенные правила.

Доходы нужно увеличить на сумму  ранее полученных авансов по договорам, исполнение которых будет осуществлено после перехода на «упрощенку». При  этом в составе доходов не учитываются  средства, полученные после перехода на «упрощенку», с которых был уплачен налог на прибыль.

Расходы нужно увеличить на сумму  авансов, выплаченных до перехода на упрощенную систему, и уменьшить  на те расходы, которые были списаны  в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

– на сумму уплаченных взносов  на обязательное пенсионное страхование;

– на сумму пособий по временной  нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

При этом сумму налога можно уменьшить  не более чем на половину.

Приведем пример. «ТА «Ритм» перешла на упрощенную систему и выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов за год составила 100 000 руб., а сумма расходов - 98 000 руб. Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 - 98 000). Единый налог составит 300 руб. (2000 руб. х 15%).

Однако минимальная сумма налога, рассчитанная от величины полученных доходов, составит 1000 руб. (100 000 руб. х 1%). Поэтому в бюджет нужно уплатить единый налог в размере 1000 руб.

Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным  налогом фирма может учесть в  качестве расходов в следующие налоговые  периоды. В нашем примере такая  разница составит 700 руб. (1000 - 300).

Если фирма получила убыток, то его можно перенести на последующие  налоговые периоды, но не более чем  на десять лет. При этом налоговая  база каждого периода не может  быть уменьшена более чем на 30%.

Фирма обязана хранить все документы, которые подтверждают сумму полученного  убытка, в течение того срока, в  котором он списывается в уменьшение облагаемой базы.

Налогоплательщик должен уплачивать авансовые платежи по единому  налогу по итогам каждого отчетного  периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Авансовые платежи рассчитывают нарастающим  итогом с начала года с учетом ранее  уплаченных сумм квартальных авансовых  платежей.

В конце года нужно рассчитать общую  сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог нужно заплатить  не позднее 31 марта следующего года.

Налогоплательщик должен ежеквартально (в течение 25 дней после окончания  отчетного квартала) сдавать в  налоговую инспекцию налоговую  декларацию по единому налогу.

Декларацию за прошедший год  нужно сдать до 31 марта текущего года. Порядок исчисления и уплаты минимального налога предусмотрены  п.6 ст. 346¹⁸ Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, минимальный налог будет составлять в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346¹⁵ Налогового кодекса РФ.

Приведем пример. Организация, применяющая  упрощенную систему налогообложения  и выбравшая в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на сумму расходов, в 2008 г получила следующие доходы и осуществила расходы:

в первом квартале – доходы 5000 тыс. руб., расходы 4500 тыс.руб.;

во втором квартале – доходы 4500 тыс. руб., расходы 4000 тыс.руб.;

в третьем квартале – доходы 4700 тыс. руб., расходы 3400 тыс.руб.;

в четвертом квартале – доходы 1200 тыс. руб., расходы 2000 тыс. руб.;

Суммы квартальных авансовых платежей составят:

за первый отчетный период (5000 - 4500) х 15% = 75 тыс.руб.;

за второй отчетный период (5000 + 4500 – 4500 - 4000) х 15% - 75 = 75 тыс. руб.;

за третий отчетный период (5000 + 4500 + 4700 – 4500 – 4000 - 3400) * 15% - 75 – 75 = 195 тыс. руб.;

Сумма налога по итогам налогового периода  равна:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200 – 4500 – 4000 – 3400 - 2000) * 15% = 225 тыс. руб.

Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200) * 1% = 154 тыс. руб. < 225 тыс. руб.

Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма  налога в размере 225 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая доплате  в бюджет, по итогам налогового периода:

225 – 75 –75 –195 = - 120 тыс. руб.

Знак «-» указывает  на то, что у налогоплательщика  возникла переплата по налогу. Таким  образом, налогоплательщик может требовать  у налоговых органов зачета или  возврата излишне уплаченной суммы  налога в размере 120 тыс. руб.

Перед тем как говорить об учете, необходимо разобраться, какой  объект налогообложения выгоднее.

Согласно положениям статьи 346¹⁴ НК РФ можно выбрать объект налогообложения на свое усмотрение.

Известно, что выбор объекта  налогообложения при упрощенной системе налогообложения зависит  от вида деятельности. Если расходы  сопоставимы с доходами, то предпочтительнее объект доходы минус расходы. Если расходы  незначительны, обычно останавливаются  на доходах.

Как правило, при оказании услуг отдают предпочтение объекту  доходы. Вместе с тем, если предприниматели  делают небольшую наценку на свои услуги, расходы у них будут  ненамного меньше полученных доходов. Тогда может быть выгоднее объект налогообложения доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов.

Поэтому рассмотрим универсальную  методику выбора объекта налогообложения  при упрощенной системе налогообложения.

При объекте доходы это 6% от доходов, при объекте доходы за вычетом расходов – 15 % от превышения доходов над расходами, то есть от прибыли. Очевидно, что объект налогообложения  доходы минус расходы невыгоден  при следующем соотношении (П  – прибыль, Д – доходы, РНТ  – рентабельность):

П * 15% >Д * 6%

После небольшого преобразования получим:

П:Д>6% : 15%, или РНТ > 0,4 , [26, c. 65]

Таким образом, при уровне рентабельности продаж (отношение прибыли  к доходу) больше 40% предпочтительнее объект налогообложения доходы. Поэтому  прежде чем выбрать объект, необходимо составить небольшой бизнес-план, оценив будущие доходы и расходы: прибыль (доходы минус расходы) равна  или больше 40% в объеме доходов  – объектом будут доходы, нет  – доходы, уменьшенные на сумму  произведенных расходов.

Положим, что рентабельность по каким-то причинам определить сложно – известен только процент наценки  на оказываемые услуги, то есть отношение  прибыли к расходам. Узнаем, какой  должна быть наценка, чтобы выгоднее оказался объект доходы (П – прибыль, Д – доходы, Р – расходы):

П * 15% > Д *6%;

П * 15% > (Р + П) *6%;

 П *15% > Р * 6% + П * 6%; (6)

П * 15% - П * 6% > Р * 6%;

П * ( 15% - 6%) >Р * 6%;

П : Р > 6 : 9 [26, c. 256]

Получилось, что выбор  объекта доходы целесообразен при  наценке больше 66%. 

Единый налог на вмененный доход  вводят на своей территории региональные власти. Эта система налогообложения  предусмотрена в главе 26.3 НК РФ и  предполагает замену большей части  налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Перечень видов предпринимательской  деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти (в пределах перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, которая в его регионе  облагается ЕНВД, он обязан перейти  на уплату этого налога. При этом налогоплательщик перестаете платить:

– налог на имущество;

– ЕСН;

– налог на прибыль;

– НДС.

Все остальные налоги и сборы  нужно платить в общем порядке. В том числе и страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование.

При этом сумму единого налога можно  уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем наполовину.

Уплата единого налога на вмененный  доход не освобождает фирму от ведения бухгалтерского учета и  сдачи в налоговую инспекцию  бухгалтерской отчетности.

Налогоплательщик может вести  несколько видов бизнеса, одни из которых подпадают под единый налог на вмененный доход, а другие - нет. В этом случае субъект предпринимательской  деятельности должен платить единый налог по облагаемым им видам бизнеса  независимо от того, какую долю они  занимают в общем объеме деятельности. С бизнеса, не облагаемого единым налогом на вмененный доход, платятся налоги в обычном порядке.

Обязательно необходимо учитывать  доходы, расходы, имущество и долги  по разным видам бизнеса отдельно. Иначе налогоплательщик не сможет правильно рассчитать налоги по деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Если какие-то расходы относятся  к видам бизнеса, как подпадающим, так и не подпадающим под единый налог на вмененный доход, необходимо распределить их пропорционально выручке  от этих видов бизнеса.

Необходимо зарегистрироваться в  налоговой инспекции данного  региона и уплачивать единый налог. Срок постановки на учет - пять дней с  начала осуществления указанной  деятельности. Если нарушен срок постановки на учет, налоговая инспекция оштрафует  фирму.

Размер штрафа - 10% от доходов, которые  получит фирма за это время, но не менее 20 000 рублей (п. 1 ст. 117 НК РФ).