«Денежные средства, направленные на прочие расходы».

По этой строке отражают иные расходы организации  по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки (например, суммы, выданные из кассы подотчетным лицам  на хозяйственные нужды, оплата услуг  банка и др.). Здесь же указывают  сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов, оказание работ и услуг, связанных с  основной деятельностью предприятия.

Сумму курсовых разниц по валютным средствам  в составе прочих расходов не отражают.

Статья  «Чистые денежные средства от текущей  деятельности».

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно  найти разницу между суммами  поступлений и общей суммой выплат по соответствующему виду деятельности. Это «нетто-поток» денежных средств. При этом может быть не только приток средств, но и их отток по конкретной деятельности, т.е. результат может  быть отрицательным, в этом случае он будет показан в круглых скобках (например, получено средств меньше, чем потрачено). Это возможно, если остаток на расчетном счете на начало года позволял осуществлять такие расходы.¹

Раздел  «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Инвестиционная  деятельность связана с приобретением  и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением  ценных бумаг других организаций, в  том числе долговых, вкладами в  уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).

Статья  «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов».

По этой статье показываются кредитовые обороты  по счету 62, которые корреспондируют  со счетами 50, 51 и 52, если они связаны  с поступлением денежных средств  за указанное имущество

Статья  «Выручка от продажи ценных бумаг  и иных финансовых вложений».

В графе 3 этой статьи показывают сумму, которую  организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании  уступки права требования. Для  заполнения этой строки надо взять  кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который  приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

Статья  «Полученные дивиденды».

Здесь отражают суммы полученных в течение  отчетного года дивидендов. Они обычно отражаются бухгалтерской проводкой: дебет 50, 51, 52 кредит 76, 91.

Статья  «Полученные проценты».

Проценты  организация может получить по векселям, выданным займам и т.п. Начисленные  по договору займа проценты являются операционными доходами и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской  проводкой: дебет 76 кредит 91-1 «Прочие  доходы». Соответственно получение  их будет отражено записью дебет 50, 51, 52 кредит 76 или 91 (в зависимости  от договора).

Статья  «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям».

Если  организация выдала займы другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то погашенные суммы займа в отчетном году будут отражены по данной статье. Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового  счета 58-3 «Предоставленные займы». Для  займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен  отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями». Возврат  займа отражается записью: дебет 51 и  др. кредит 58.

Статья  «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов».

Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если они были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций, машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, а также  капитальное строительство. Здесь  будут указаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы  авансов и предварительной оплаты на указанные цели.

Статья  «Приобретение ценных бумаг и  иных финансовых вложений».

По данной статье отражают средства, на которые  приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций  и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 или 76, но относящимся кредит приобретению финансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценных бумаг и др.).

Статья  «Займы, предоставленные другим организациям».

Предоставление  займов денежными средствами другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации) отражается проводкой: дебет 58-3 «Предоставленные займы» кредит 50, 51, 52. если в течение  года такие займы предоставлялись, их величину нужно отразить по данной статье.

Статья  «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

Показатели  определяются, так же как и при  определении чистых денежных средств  по текущей деятельности.

Раздел  «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Финансовой  деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления  от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение  заемных средств и т.п.).

Статья  «Погашение займов и кредитов (без  процентов)».

Здесь отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту  строку, возьмите дебетовые обороты  по счетам 66 и 67, которые корреспондируют  со счетами учета денежных средств. Уплаченные проценты по данной строке не отражаются, они входят в состав строки «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов процентов».

Статья  «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

Как и  в предыдущих разделах, находят нетто-поток  денежных средств по финансовой деятельности. Суммируют все поступления, приток и вычитают все выплаты, отток. Итог отражают с учетом знака результата.

Статья  «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств по всем трем видам деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.

Статья  «Остаток денежных средств на конец  отчетного периода».

В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации  в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатели этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало отчетного года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и  их эквивалентов».

Статья  «Величина влияния изменения  курса иностранной валюты по отношению  кредит рублю».

Эта строка должна показывать влияния инфляционных процессов на денежные потоки. Здесь  нужно отразить сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками дебет 50, 52, 55 кредит 91 либо дебет 91 кредит 50, 52, 55.

     1.2. Классификация денежных  потоков предприятия  в современных  условиях

 

Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными  потоками они требуют определенной классификации. Такую классификацию  денежных потоков предлагается осуществлять по следующим основным признакам [2, с.182]:

• По масштабам обслуживания хозяйственного процесса.
• По видам хозяйственной деятельности.
• По направленности движения денежных средств.
• По методу исчисления объема.
• По уровню достаточности.
• По методу оценки во времени.
• По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде.
• По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами.
• Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.

    Для эффективного управления финансовыми  потоками большую роль играет определение  оптимального размера оборотного капитала, так как денежные средства входят в его состав. С одной стороны, недостаток наличных средств может  привести фирму к банкротству, и  чем быстрее темпы ее развития, тем больше риск остаться без денег. С другой стороны, чрезмерное накопление денежных средств не является показателем  благополучия, так как предприятие  теряет прибыль, которую могло бы получить в результате инвестирования этих денег. Это приводит к "омертвлению" капитала и снижает эффективность  его использования.

    Рассматривая  соотношение наличности денег в  оборотном капитале, нужно знать, что изменение пропорции не обязательно  характеризует изменение наличности, так как могут изменяться товарно-материальные запасы, которые являются частью оборотного капитала. 
 
 
 
 

    Возможен  другой подход к определению количества наличности, необходимой для предприятия. Это оценка баланса наличности в  сравнении с объемом реализации.²

        Скорость  оборота                 объем реализации за анализируемый  период

         наличности                           балансовое значение денежной  наличности       

    Высокое значение показателя говорит об эффективном  использовании наличности и позволяет  увеличивать объем продаж без  изменения оборотного капитала, сокращая издержки обращения, увеличивая прибыль.

    Существует  несколько вариантов ускорения  получения наличности: ускорение  процесса выставления счетов покупателям  и заказчикам; личная деятельность менеджера по получению платежей; концентрация банковских операций (средства накапливают в местных банках и переводят на специальный счет, где они аккумулируются); получение  наличности со счетов, на которых они  лежат без использования.

    Если  предприятие испытывает недостаток наличности, а платежи необходимо производить, и для текущей потребности  необходимо определенное наличие денег, то можно платежи отсрочить, или  использовать векселя. Отсрочить платежи  наличностью можно, используя расчеты  с поставщиками чеками.

    К денежным средствам могут быть применены  модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств.

    В западной практике наибольшее распространение  получили модели Баумола и Миллера-Орра [7, с.296]. Прямое применение этих моделей  в отечественной практике пока затруднено ввиду инфляции, высоких учетных  ставок, неразвитости рынка ценных бумаг и т.п. 
 

     Модель Баумола предполагает, что  предприятие начинает работать, имея максимальный для него уровень денежных средств, и затем постепенно расходует  их. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг вкладываются в краткосрочные ценные бумаги. Как  только запас денежных средств истощается, то есть становится равным нулю или  достигает некоторого заданного  уровня безопасности, предприятие продает  часть ценных бумаг и тем самым  пополняет запас денежных средств  до первоначальной величины.

    Таким образом, динамика остатка средств  на расчетном счете представляет собой "пилообразный" график (рис. 1.1.).

 Остаток средств       Q

 на  расчетном