Документальное оформление и учет операций коммерческих банков

Важное значение при анализе  структуры пассива имеет определение  размера собственных средств  коммерческого банка. При этом необходимо различать собственные средства (брутто) и собственные средства нетто. Понятие собственных средств (брутто) шире, поскольку оно включает в себя размер как отвлеченных (иммобилизованных) собственных средств, так и фактического остатка собственных средств  нетто, которые могут быть использованы для кредитования.

Величина собственных  средств брутто рассчитывается следующим  образом:

ССБ=010+011 + 012 + 015 + 016 + 018 + 890п + 935 + 936 + 943 + + 960 + 966 + 969 + 980п + 981п.

Отвлеченные собственные  средства включают:

инвестированные активы (ИА), при этом капитализированные активы учитываются по остаточной стоимости (КА - сч. 015);

собственные средства, отвлеченные  в расчеты (сч. 890а);

банковские расходы (941 + 97);

убытки (сч. 98а).

Аналогично "очищению" привлеченных ресурсов для расчета  собственных средств нетто (ССН) определяются остатки свободных  неиспользованных фондов банка (сч. 01 + 935 + 936 - КА); собственных ресурсов по расчетным операциям (сч. 89 (п-а)); чистых доходов ((96 - 97) + (943 - 941)) и нераспределенной прибыли (сч. 98 (п-а) - 950). При этом в  случае превышения остатков по соответствующим  активным статьям над остатками  по корректирующим статьям собственных  средств величина превышения наряду с суммой финансовых инвестиций (ИФ) составляет чистую иммобилизацию собственных  средств. Если сумма отвлечения собственных  средств превышает величину собственных  средств брутто, это свидетельствует  не только об отсутствии собственных  ресурсов (ССН), вложение которых приносит доход, но и об использовании привлеченных средств не по назначению, поскольку  последние покрывают собственные  затраты банка.

Процессы иммобилизации  влияют на снижение доходности и ликвидности  банковских операций. Поэтому правильное определение показателя собственных  ресурсов играет первостепенную роль при структурном анализе баланса. Именно на его основе должны устанавливаться  нормативы ликвидности, используемые Центральным банком в целях контроля, надзора и регулирования деятельности коммерческих банков.

По состоянию на 01.01.2011г. собственные средства брутто коммерческих банков составляли 8613,6 млн.руб., или 26,3 % общего 1   объема собственных средств банковской системы в целом, при этом  собственные  средства нетто достигли 5825,7 млн. руб., или 100 % их общего объема.

Для оценки качественного  состава показателей собственных  средств следует рассчитать удельный вес их отдельных элементов: банковских фондов, нераспределенной прибыли, средств  в расчетах, а также коэффициент  иммобилизации собственных средств, сокращение, которого влечет за собой  рост доходов и ликвидности банка.

По состоянию на 01.01.2011г. наибольший удельный вес в собственных средствах в целом по всем коммерческим банкам занимает уставный фонд — 85,1 %, или 7328,9 млн.руб. Прибыль, фонды экономического стимулирования и другие фонды в связи с непродолжительным периодом их деятельности достигают относительно незначительных сумм, формируя 8,7; 2,1 и 4,6 % собственных средств соответственно. Коэффициент иммобилизации собственных средств коммерческих банков был равен 32,4 %.

Структурный анализ собственных  средств включает анализ состава  пайщиков (акционеров) коммерческого  банка. Для этого используются данные аналитического учета по балансовому  счету 010 — лицевые счета акционеров (пайщиков), а также данные счета 034, отражающие операции по покупке  собственных акций банка. Такой  анализ позволяет определить, каким  предприятиям (кооперативам, частным  лицам) принадлежит большинство  голосов на общем собрании и, следовательно, возможность направлять деятельность банка на удовлетворение своих интересов.

Общую характеристику изменения  масштабов деятельности банков дает показатель темпов прироста уставного  фонда. Он рассчитывается как отношение  суммы фактически оплаченного уставного  фонда (сч. 010) к величине первоначально  объявленного уставного фонда, зафиксированной  в уставе. Данное соотношение показывает темпы экспансии банковской деятельности, характеризует укрепление статуса  банка. Анализ может быть детализирован  путем вычисления и сравнения  среднегодовых темпов роста за определенные годы. В целом по стране он может проводиться в региональном разрезе.

 

3.3. Анализ структуры  активных операций

Не менее важным является и анализ направлений использования  ресурсов банка: на какие цели, в  каком объеме и кому они предоставляются. Для осуществления данного анализа  необходимо изучить следующие показатели:

общий объем кредитов, рассчитанный как сумма приведенных ниже статей баланса:

К =35;+ 41 + 47 + 62 + 65 + 712 + 716 + 76 + 77 + 78 + 820 +822 + + 804 + 805,

в том числе:

долгосрочных (Кд):

Кд - 76 + 77 + 78 + 716 (в части  долгосрочных) + 820 (в части долгосрочных) + 822 (в части долгосрочных) + 804 + 805;

краткосрочных и до востребования (Кк):

*Гж=35+41+ 47 + 62 + 65 + 712 + 716 (в части  краткосрочных) + + 820 (в части краткосрочных) + 822 (в части краткосрочных);

просроченных ссуд (Кп);

А; = 62+.78;

ссуд государственным  предприятиям и организациям (без  просрочки) — сч. 35 + 770;

ссуд сельскохозяйственным предприятиям — сч. 41 + 76 + 774; ,

ссуд арендаторам и  крестьянским хозяйствам ~- сч. 65;

ссуд потребкооперации и  другим кооперативам — сч. 47 + 776 + + 777;

ссуд малым предприятиям, созданным гражданами, — сч. 478;

ссуд населению — сч. 779 + 716;

ссуд акционерным обществам  и обществам с ограниченной ответственностью — сч„ 477;

ссуд предпринимателям —  сч. 712 + 654;

кредитов Минфину —  сч. 804 + 805;

кредитов другим банкам —  сч. 822.

Соотношение суммы кредитной  задолженности по счетам каждого  из перечисленных секторов экономики  и показателя Ко представляет собой  удельный вес данного вида ссуд в  общем объеме кредитных вложений банка. Например, удельный вес займов, предоставленных другим банкам, в  общей сумме кредитов равен счЯ22/Ко, доля ссуд колхозам — (сч. 41 + 76 + Т14)/Ко.

Анализ можно детализировать путем сопоставления суммы краткосрочных  кредитов отдельных экономических  контрагентов и общей суммы краткосрочных  ссуд (аналогично — по долгосрочным ссудам). Например:

удельный вес краткосрочных  ссуд государственным предприятиям и организациям исчисляется как (35 + 62 (в части просроченных ссуд по данным предприятиям) /Кк),

доля просроченной задолженности  по краткосрочным ссудам в общем  их объеме равна соотношению сч. 62/Кк,

доля просроченной задолженности  по долгосрочным ссудам — сч.78/Кд.

Анализ кредитных вложений коммерческих банков показал, что по состоянию на 01.01.2011г. остаток задолженности по ссудам составил 32 504,6 млн.руб., в том числе по краткосрочным ссудам — 27 272,6 млн.руб., или 83,9 % общей суммы задолженности, по долгосрочным ссудам — 5232,4 млн.руб., или 16,1 %.

Выделение кредитов, обеспеченных товарно-материальными ценностями, позволяет оцейить уровень обеспечения  кредитных операций банков. В настоящее  время необеспеченными ссудами  являются просроченные ссуды, ссуды  на зарплату, на временные нужды  и пр. Удельный вес просроченных ссуд в общей сумме кредитов легко  вычисляется по балансу как отношение (Кп/Ко). На 01.01.2011г. просроченная задолженность составляла 1,9 % общего объема выданных коммерческими банками кредитов.

Доля остальных необеспеченных ссуд может быть исчислена на основе анализа иных форм статистической отчетности или данных. аналитического учета, где  отдельные виды ссуд характеризуются  определенным шифром.

Особый интерес представляет также анализ отдельных видов  операций, оценка их значимости в структуре  активов и пассивов коммерческого  банка. Движение остатков на балансовом счете 907 характеризует размер и  динамику осуществляемых банком факторинговых  операций, а на балансовом счете 924 —  объем лизинговых операций. Отношение  остатков по данным счетам к обшей  сумме актива показывает степень  расширения масштабов данных видов  банковских услуг, а их сопоставление  с удельным весом прибыли, полученной от осуществления данных операций, в общей сумме балансовой прибыли  позволяет оценить рациональность их осуществления (см. табл. 7.6 и 7.7).

По состоянию на 01.01.2011г. стоимость приобретенного коммерческими банками имущества, предназначенного для сдачи в аренду, составляла 70,5 млн.руб. (71,8 % общей суммы такового по банковской системе в целом), а сумма, перечисленная фактор-банками поставщикам по факторинговым операциям, — 1142,1 млн.руб. (20,3 % общего объема).

Более детальный анализ данных видов операций необходимо проводить  с учетом данных внебалансовых счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает  хозяйственная деятельность экономического субъекта.

В более конкретном содержании  он состоит из многочисленных и разнообразных  объектов, которые можно объединить в 2 группы:

1.объекты, обеспечивающие  хозяйственную деятельность предприятия;

2.объекты, составляющие  хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся  хозяйственные средства и их источники. Ко второй группе относятся хозяйственные  процессы и их результаты.

В результате учета этих объектов перед бухгалтерским учетом ставятся следующие задачи:

-обеспечение контроля  за наличием и движением имущества.

-формирование полной  и достоверной информации о  хозяйственных процессах экономического  субъекта.

-выявление внутренних  резервов, их мобилизация и эффективное  использование.

Указанные задачи решаются при  ведении бухгалтерского учета  посредством использования различных  способов и приемов, совокупность которых  называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс отчетность, оценка и калькуляция.

Использование каждого из данных элементов оговаривается  в нормативных документах. Одним  из основных элементов метода бухгалтерского учета относится – документация.

Документация – письменное свидетельство о совершенной  хозяйственной операции, придающее  юридическую силу данным бухгалтерского учета. К учету принимаются только правильно оформленный документ, а именно тот, в котором заполнены  все реквизиты, предусмотренные  стандартом.

Первоочередные требования к документам – своевременность  составления, полнота и достоверность  информации, обеспечивающее возможность  предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью  предприятия и активного воздействия  на результаты его работы.

Работники предприятия, на которых  возложена обязанность составления  документов, необходимых для бухгалтерского учета и контроля несут ответственность  за их некачественное оформление,  задержку передачи в бухгалтерию, недостоверность  содержащихся в них данных, а также  за составление документов, отражающих незаконные операции.  

Переход к рыночным отношениям, использование  различных форм собственности в  процессе управления экономикой невозможно без  существенного повышения  роли учета и контроля. В настоящее  время все экономические субъекты независимо от их вида, форм собственности  и подчиненности ведут бухгалтерский  учет имущества и хозяйственных  операций согласно действующему законодательству. Роль документов в учетной работе банка существенно велика так  как, обработка информации, ее передача и хранение базируется на документах. Документы необходимы для организации  текущего и последующего контроля.

В соответствии с Законом  по аудиторской деятельности банковские и кредитные учреждения подлежат обязательному аудиту для выражения  мнения аудиторской фирмы(аудитора) о достоверности информации заложенной  в отчетности. Качество аудиторского заключения зависит от состояния внутреннего контроля организованного экономическим субъектом, а это качество заполненных первичных и сводных документов и документов отчетности.

Современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль и привлечение  внимания руководства, оценку, обзор  деятельности и аудирование.

Бухгалтер обязан удовлетворять  потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними  или внешними потребителями этой информации. Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной  деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную  деятельность путем регистрации  данных в документах для дальнейшего  использования; обрабатывать данные,  сохраняя их до нужного момента, а  затем перерабатывает таким образом, чтобы они стали полезной информацией; передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений.

Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности  являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для  лиц, принимающих решения, - выходом  из нее.

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Закон Кыргызской республики о бухгалтерском учете Бишкек, 2.04.2002 г.
2. Закон КР от 2.12.90 “ О банках и банковской  деятельности в КР”                
3. Организация бухгалтерского учета и отчетности, В.А.Луговой, М-2006г.
4. Принципы организации бухгалтерского учета, Я.В.Соколова, М.,»Финансы и статистика». 2004г.
5. Основы обеспечения сохранности документов, Ж.Ф.Сергазин, М.,»Высшая школа», 2008г.
6. Банковское дело. Под редакцией В.Колесникова Москва: Финансы и статистика 2006 г.
7. Банковское дело. Под редакцией О.И.Лаврушина Москва Банковский и биржевой научно-консультационный центр 2005 г.
8. М.Л. Коган. Предприятие и банк. Операции и сделки, права и обязанности Москва ПТФ Аркаюр 2005 г.
9. В.Лексис Кредит и банки – Москва Перспективы 2004 г.
10. Финансы, денежное обращение и кредит Под ред. А.А. Дробозиной М: Финансы. Юните 2007 г.
11. Экономический анализ деятельности банка, Москва, Инфра-М, 2004 г
12. «Деньги, кредит, банки»  по редакцией д.э.н., профессора, члена-корреспондента РАЕН  Е.Ф. Жукова
13. Инструкция о кассовом обслуживании в НБКР коммерческих банков и финансово-кредитных учреждениях № 20/3 от 27 августа 1998г.
14. Положение  о признаках платежности денежных банкнот национальной валюты № 30/4 от 17 ноября 2003г.
15. Рекомендации по кассовым операциям в коммерческих банках и финансово-кредитных учреждениях КР.
16. Ширинская С.Г. «Бухгалтерский учет и операционная техника в банках» М: 2006год.
17. Павлова Л.П. «Финансовый менеджмент» М: 2006 год.