Документальное оформление и учет операций коммерческих банков

Таким образом, учтенные операции кредитных организаций оформляются следующими проводками:

1) Покупка (учет, дисконтирование) векселей:

ДЕБЕТ     Учтенные банком векселя, не просроченные (номинал);  

КРЕДИТ   Касса, или

                  Корреспондентский счет, или 

                  Расчетный счет владельца векселя  (номинал за вычетом дисконта)

КРЕДИТ Доходы будущих  периодов по ценным бумагам (на сумму  дисконта).

Приход:

                  Учтенные и переучтенные векселя

2) Погашение плательщиком ранее учтенного векселя:

ДЕБЕТ      Касса, или 

                  Корреспондентский счет, или

                  Расчетный счет плательщика (номинал)

КРЕДИТ   Учтенные банком векселя, непросроченные (номинал).

Расход по внебалансовому счету:

                 Учтенные и переучтенные векселя.

3) Зачисление дисконта в доход кредитной организации:

ДЕБЕТ     Доходы будущих  периодов по ценным бумагам

КРЕДИТ   Доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

4) Непогасшие векселя в срок:

ДЕБЕТ     Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок (номинал);

КРЕДИТ Учтенные банком срочные (по сроку) векселя, не просроченные (номинал).

Учет межбанковских  кредитов.

При  временной недостаточности  денежных средств (ресурсов)  банк может  получать кредиты от НБКР, от  прочих банков, от банков-нерезидентов. Кроме  того, банк  может предоставлять  кредиты различным банкам. Оформление операций производится посредством  письма-заявления с указанием  суммы, срока и целевого назначения кредита. Одновременно к нему прилагаются: нотариально заверенный устав, учредительский договор, свидетельство о регистрации, карточки с образцами подписей и  печати, баланс на отчетную дату и дату получения кредита, документы о  наличии обеспечения возврата кредита (гарантии других банков и пр.), расчет экономических нормативов. В результате заключается договор о покупке-продаже  кредитных ресурсов. Для их учета  используются следующие счета:

60100 «Процентный доход  по депозитам в банках и  других финансовых учреждениях».

 Это группа счетов  включает в себя процентный  доход от различного типа депозитов  в банках и других финансовых  учреждениях. Страна регистрации  определяет принадлежность банка  к той или иной стране. Счета  в иностранной валюте должны  конвертироваться в сомы в  соответствии с политикой учета.

60101 «Процентный доход  по депозитам в НБКР»;

60111 «Процентный доход  по счетам «ностро»;

60121 «Процентный доход  по межбанковским депозитам»;

60200 «Процентный доход  по краткосрочным межбанковским  размещениям»;

60201 «Процентный доход  по краткосрочным межбанковским  размещениям сроком до 7 дней».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Анализ банковских операций коммерческих банков

3.1. Назначение и этапы аналитической работы

Анализ операций банков является одним из важнейших направлений  экономической работы, причем чем  крупнее банк, тем большее значение имеет правильная организация работы на данном участке для его нормального  и эффективного функционирования. Не менее важным является и проведение анализа банковской деятельности на макро- и мезоуровне, без осуществления  которого Центральному банку весьма затруднительно определять основные установки  денежно-кредитной политики, изучать  и прогнозировать ситуацию на кредитных  и финансовых рынках страны, делать выводы об устойчивости и надежности как банковской системы в целом, так и по отдельным регионам, контролировать выполнение банками установленных  стандартов и нормативов.

В этих целях необходима разработка методики анализа банковской деятельности на основании чтения банковского  баланса, являющегося основным синтезирующим  источником информации, комплексно характеризующим  деятельность банка. Анализ баланса  позволяет определить состояние  ликвидности, доходности и степени  рискованности отдельных банковских операций, выявить источники собственных  и привлеченных денежных средств, структуру  их размещения на определенную дату или  за определенный период, а также  установить специализацию и значимость деятельности отдельных банков или  их группировок в банковской системе

страны.

Основным объектом анализа  является деятельность каждого отдельного банка или их группировок (по территориальному, функциональному или любому иному  признаку), в то время как субъектами анализа могут выступать и  коммерческие банки, и их контрагенты: Центральный банк, другие кредитные  учреждения, аудиторские фирмы, местные  и центральные органы власти, реальные и потенциальные клиенты и  корреспонденты, прочие физические и юридические лица. Каждым из субъектов в процессе анализа преследуются собственные цели, поэтому различны на правления и критерий анализа. Однако методика чтения и анализа баланса должна быть единой, что позволит обеспечить сопоставимость получаемых в процессе анализа данных. Так, коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших с ним взаимоотношений. Перед аудиторами стоит совершенно иная задача — проверка достоверности учета и отчетности банка, а также подтверждение (опровержение) результатов их деятельности.

Несмотря на процессы коммерциализации банковского дела, перестройка банковской системы так и не коснулась  принципов организации и методики бухучета в банках. Изменения, внесенные  за последние два года в действующий  план счетов бухучета, имели косметический  характер, несколько дополняя, но не изменяя   i принципиальную схему построения баланса. Все введенные новые J счета, например по учету фондов банка, прибыли, средств на резервном счете и др., накладывались на старую структуру баланса, необходим же радикальный пересмотр как схемы, так и принципов его построения.

Например, наибольшую детализацию  в балансе отечественного банка  имела ведомственная подчиненность  клиентуры, тогда как сроки активно-пассивных  операций, а также виды депозитов  и ссуд в балансе банка отражены были более поверхностно, что затрудняло определение степени риска деятельности банка, уровень его ликвидности. Если активы и пассивы в балансе  зарубежных банков расположены с  уменьшающейся (увеличивающейся) степенью востребования по пассиву и ликвидности  по активу, то в нашей стране подобный принцип построения баланса не применяется. Например, средства на резервном счете в Центральном банке, являющиеся "первичными резервами" для банка, т.е. наиболее ликвидными активами, тем не менее учитываются в конце баланса — в 18-м разделе "Расчеты с банками и по сторонним средствам". Там же отражаются средства, перечисленные банком для участия в хозяйственной деятельности других юридических лиц, в том числе паи, которые по экономическому содержанию аналогично ценным бумагам могут составлять группу "вторичных резервов" и принадлежать к ликвидным активам.

Кроме того, наличие многочисленных регулирующих статей завышает реальную величину общей суммы баланса  советского банка, затрудняет его анализ. Баланс банка должен быть легко читаемым, предельно ясным, иметь экономически и логически обоснованные принципы группировки статей, отвечающие требованиям  коммерциализации банковского дела.

В качестве основных направлений  организации аналитической работы в банке можно выделить, во-первых, анализ состояния учета и отчетности. Он проводится в двух плоскостях:

анализ данных аналитического учета, в том числе лицевых  счетов, журналов, картотек;

анализ соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета, включая ежедневные балансы (сводки оборотов и остатков), кассовые и бухгалтерские журналы, сводные  карточки, проверочные ч оборотные  ведомости.

Аналитическая работа с банковским балансом осуществляется в несколько  этапов, отличающихся по составу и  трудоемкости работ, массивам обрабатываемой информации и времени проведения. Соответствующим образом изменяются квалификационные требования к служащим банка, занятым на отдельных этапах аналитической работы.

Анализ банковского баланса  начинается с предварительного этапа, в рамках которого происходит так  называемое чтение баланса и его  подготовка к дальнейшей аналитической  работе. Для чтения баланса производится структурирование отдельных его  статей, группировка статей пассива  и актива в соответствии с заданными  критериями. После чего проводится проверка соответствия отдельных групп  актива и пассива баланса по срокам, видам затрат и их источникам, категориям контрагентов; проверяется соблюдение нормативных требований Центрального банка и внутренних правил и процедур банка. Только проструктурировав и  проконтролировав пассивную и активную стороны баланса, можно приступить к расчету оценочных и нормативных  показателей, необходимых для анализа, которые отражаются в сводных  таблицах. В зависимости от поставленных целей и выбранных методов  анализа форма и состав сводных  таблиц, их реквизиты и методы группировок  будут различны в каждом конкретном случае. Затем выбираются массивы  иллюстрируемой информации, определяются формы наглядного изображения материала. На этом предварительный этап заканчивается.  

На собственно аналитическом  этапе работы описываются полученные расчетные показатели объемов, структуры  и динамики анализируемых данных, готовится заключение по итогам аналитической  работы. На заключительном этапе привлекаются различные эксперты для оценки результатов  анализа и выработки рекомендаций по улучшению и совершенствованию  работы банка  

 

3.2. Анализ структуры пассивных операций

 

Исследования структуры  баланса коммерческих банков следует  начинать с пассива, характеризующего источники средств и природу  финансовых связей банка, поскольку  именно пассивные операции в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, т.е. состав ж структуру активов.

Изучение структуры пассива  целесообразно начать с выявления  размера собственных и привлеченных средств, а также определения  их доли в формировании общей суммы  баланса. Основным источником ресурсов коммерческих банков являются привлеченные и заемные средства, составляющие по состоянию на'01.01.2011г. 76,1 %. За счет собственных средств коммерческих банков формируется 16,8 % их пассива, причем 7,1 % занимают регулирующие статьи.

Анализ" структуры обязательств по группам клиентов и срокам позволяет  выявить, из каких секторов экономики  и на какой срок привлекается основная масса средств.

Предварительно необходима группировка статей баланса для  вычисления базового показателя. В  данном случае базовым показателем  является величина привлеченных средств  брутто (ПСБ), рассчитанная как сумма  остатков на следующих балансовых счетах:

ПСБ = 070 + 073 + 071 + 074п + 075п + 076 п + 078 + 079п + 08 + + 09 + 10 + 16п + 13 + 14 + 17 + 190п + (с 20 по 64)п + 69 + 70 + 73 + + 74 + 89п + 671 + 691 + 699 + 710 + 711 + 713 + 714 + 715 + 720 + + 722 + 723 + 725'п + 810 + 811 + 835п + 807 + 825 + 904п + 807 + + 829 + 904п + 902п + 907п + 932п.

Однако привлеченные средства брутто являются ресурсами доходных активных банковских операций лишь потенциально. Их реальная величина определяется путем  корректировки части привлеченных средств на сумму иммобилизации. Например, доходы бюджета (сч. 08 + 09 + 10) при  расчете реальных привлеченных ресурсов уменьшаются на сумму расходов бюджета (сч. 11 + 12). Таким же образом определяются свободные средства пенсионного  фонда (сч. 807 + 829 - 806 - 828), фонда социального  страхования (сч. 691 - 690), фонда содействия занятости (сч. 699 - 698); неиспользованные свободные средства по факторинговым операциям (сч. 907п-а), по клиринговым операциям (сч. 725п-а); неиспользованные остатки средств, предназначающихся для капитальных вложений (сч. 17 - 18); превышение кредиторской задолженности над дебиторской (сч. 904 (п-а) + 902 (п-а) + 932 (п-а)) и пр. После "очищения" полученные локальные суммы свободных средств агрегируются и вместе с привлеченными ресурсами, не подлежащими корректировке (например, депозиты), суммируются в показатель привлеченных средств нетто (ПСН). При этом если в ходе корректировки было выявлено превышение остатков по соответствующим активным счетам над остатками по пассивным счетам, то величина превышения будет представлять собой перерасход привлеченных средств иммобилизации, покрываемый за счет других источников, в том числе за счет собственных средств. Привлеченные средства нетто являются реальным ресурсом, вложение которого приносит доход.

Соотношение одной или  нескольких подгрупп и общих показателей  привлеченных средств (ПСБ, ПСН) в процентах  представляет собой удельный вес  анализируемого сектора в суммарном  объеме привлеченных ресурсов и дает возможность выявить роль каждого  экономического контрагента в развитии пассивных операций кредитного учреждения. Например, доля средств населения  в сч. 711-100% общем объеме обязательств банка будет равна    —ПСБ(ПСН)

Анализ структуры привлеченных и заемных средств коммерческих банков показал, что по балансу на 01.01.11 г. их основным источником являются депозиты — 67,2 %, среди которых преобладают средства государственных предприятий, составляющие 50,7 % всех привлеченных и заемных ресурсов. При этом 3,9 % занимают средства кооперативов, 2,8 % — общественных организаций, 0,6 % — населения. Велика также доля кредитов, полученных в других банках, — 34 %.

Эффективность использования  коммерческими байками привлеченных средств характеризует отношение  привлеченных ресурсов к общей сумме  кредитных вложений. По состоянию  на 01.01.2011г. 97,5 % общей суммы кредитных вложений коммерческих банков осуществлялось за счет привлеченных ресурсов. На начало 2011 г. соотношение привлеченных средств и кредитных вложений достигло 120,1 %. Значение данного показателя свыше 100 % связано с опережающими темпами формирования портфеля депозитов по сравнению с темпами роста кредитных операций и свидетельствует об использовании привлеченных средств не только в качестве кредитных ресурсов, но и как источника других активных операций. Таким образом, коммерческие банки привлекают ресурсов больше, чем кредитуют народное хозяйство, а привлеченные ими средства используются, не только для кредитования, но и в иных целях, в том числе покрывают затраты банков.