Документальное оформление и учет операций коммерческих банков

-по активу – по счетам  «Здания и сооружения», или   «Легковой автотранспорт, легкий  грузовой автотранспорт, конторское  оборудование и мебель, компьютерная  техника, информационные системы  и системы обработки данных»,  или «Оборудование, транспортные  средства и другие основные  средства , или  «Земля»;

-по пассиву – на  балансовом счете  «Расчеты  с прочим дебиторами и кредиторами», по отдельному лицевому счету  «Покупатели акций» в разбивке  по каждому покупателю акций.

Материальные ценности, внесенные  покупателям в оплату акций, не могут  быть проданы эмитентом или отчуждены  иным способом до регистрации итогов выпуска.

Средства, поступившие в  оплату акций вновь организуемой кредитной организации до выдачи лицензии, аккумулируются на накопительном  счете, закрытом учредителям. После  выдачи лицензии и регистрации отчета об итогах первого выпуска акций  кредитной организации открывается  корреспондентский счет.

Эмитент учитывает поступающие  в оплату акций валютные средства на балансовом счете  «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»  или на балансовом счете. «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах» по отдельному счету  «Счета у банков-резидентов КР в  иностранной валюте» по отдельному субсчету «Валютные средства, внесенные  в оплату акций» в корреспонденции  с балансовым счетом  «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами» по отдельному лицевому счету «Покупатели  акций, внесшие в их оплату иностранную  валюту» - в разбивке по лицевым счетам каждого клиента. Расходование этих валютных средств до момента регистрации  итогов выпуска запрещается. Если кредитная  организация к моменту регистрации  итогов выпуска не получила лицензию НБ КР на проведение валютных операций, то валютные средства могут использоваться кредитной организацией только на свои хозяйственные нужды (приобретение имущества, обучение специалистов и  т.п.) через уполномоченную кредитную  организацию.

Оплата акций иностранной  валютой юридическими лицами производятся в безналичном порядке.

Оплата  акций иностранной  валютой физическими лицами может  производиться как наличными  средствами, так и в безналичном  порядке. Оплата акций физическими  лицами иностранной валютой в  безналичном порядке должна производиться  за счет собственных валютных средств  со своих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях. Оприходование  наличной иностранной валюты, поступающей  в оплату акций  от физических лиц, осуществляются банком на балансовом счете «Касса кредитной организации» в корреспонденции со счетом, субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и «Расчеты с клиентами сдачей выручки в соответствующий  уполномоченный или иностранный банк» с отнесением ее на балансовые счета  «Корреспондентский счет в банках - нерезидентах» или  «Корреспондентские счета в кредитной организации - корреспонденте».

Эмитент производит текущую  сомовую оценку валютных средств, внесенных  в оплату акций и учитываемых  на субсчетах «Валютные средства, внесенные в оплату акций», на лицевом  счете, открытом к счетам «Корреспондентский счет в банках-нерезидентах» или  «Корреспондентские счета в кредитных  организациях - корреспондентах» и  лицевом счете «Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную  валюту», открытом к балансовому  счету  «Расчеты с прочим дебиторами и кредиторами». После регистрации  итогов выпуска эмитент закрывает  указанные выше отдельные субсчета с отнесением валютных средств на основной счет «Корреспондентский счет в кредитных организациях - корреспондентах» (по активу), закрывает лицевые счета  балансового счета  «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами» с отнесением средств на балансовые счета «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет:

-обыкновенных акций;

-привилегированных акций»  в разрезе субъектов.

Оприходование имущества  в собственность банка на счетах «Основные средства банков» в  оплату акций производится в оценке, определенной совместным решением учредителей  и утвержденной собранием акционеров.

К долговым обязательствам, выпускаемым кредитными организациями, относятся:

-облигации;

-депозитные сберегательные  сертификаты;

-векселя.

Учет долговых обязательств осуществляется на специальных пассивных  синтетических счетах 1–го порядка.

При продажи долговых обязательств, дебетуются балансовые счета покупателей, а также счет расходов будущих  периодов и кредитуются счета  долговых обязательств в зависимости  от их видов и от срока размещения. Например, при продаже долговых обязательств делаются проводки:

Дт		Касса, или Корреспондентский счет, или Расчетные счета юридических  лиц (по фактической цене приобретения);
Кт		Ценные бумаги, выпускаемые  кредитными организациями на срок до 30 дней (на отдельных субсчетах «Долговые  обязательства, реализованные юридическими лицами, физическими лицами», а внутри этих субсчетов – по видам долговых обязательств).
Дт		Расходы будущих периодов по ценным бумагам (разница между  номинальной стоимостью и фактической  ценой реализации)

В случае если долговое обязательство  продается по цене ниже номинальной, то разница между номинальной  стоимостью и фактической ценой  реализации относится в дебет  счета  «Расходы будущих периодов по ценным бумагам» по отдельному лицевому счету.

Разница между номинальной  стоимостью реализации ценных бумаг  и фактической ценой их выкупа относится соответственно на балансовые счета: «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» или «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Гарантийные операции банков с векселями.

Гарантии (авали), вексельное посредничество, индоссаменты (за исключением  безоборотного индоссамента), выданные кредитной организацией по векселям, учитываются по внебалансовому счету  «Гарантии, выданные банком» на лицевом  субсчете «Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество»  в сумме номинала векселя в  случае индоссирования кредитной организацией векселя из своего портфеля и в  гарантийной сумме при принятии ею на себя прочих вексельных обязательств.

По внебалансовому счету  «Гарантии, выданные  банком» кредитная  организация открывает специальные  лицевые счета «Обязательства банка  из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество» отдельно для векселей с указанием вексельной суммы  в кыргызских сомах и отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте.

Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и использована в полной сумме векселя и в  части вексельной суммы. При использовании  гарантии после списания в расход со счета  сумма гарантии относится  в дебет счета «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» по лицевому субсчету «Суммы, не взысканные по авалям векселей.

Учет активных операций банка  с ценными бумагами ведется  по активным счетам первого порядка: «Вложений  в долговые обязательства») и «Вложений  в акции».

К торговым операциям с  ценными бумагами относятся операции   по купле-продаже ценных бумаг от имени клиента или по его поручению, а также за счет самой кредитной  организации с целью дальнейшей их перепродажи.

Купленные бумаги приходуются  по внебалансовому счету «Ценные  бумаги для продажи на комиссионных началах» на субсчетах:

ценные бумаги, приобретенные  у акционерных обществ;

ценные бумаги, приобретенные  у предприятий и организаций;

ценные бумаги, приобретенные  у банков;

ценные бумаги, приобретенные (государственные);

ценные бумаги, приобретенные  у местных органов власти –  субъектов КР;

ценные бумаги, приобретенные  у нерезидентов КР.

В первый рабочий день каждого  квартала производится переоценка по реальной рыночной стоимости вложений  кредитной организаций в ценные бумаги.

1)В акции:

банков (по балансовым счетам первого порядка);

акционерных обществ ;

банков-нерезидентов;

акционерных обществ –  нерезидентов.

2)В негосударственные  долговые обязательства

банков;

акционерных обществ;

банков-нерезидентов;

акционерных обществ –  нерезидентов .

Кредитные организации по итогам квартала должны производить  корректировку созданных ранее  резервов под возможное обесценение  вложений в ценные бумаги  с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если по итогам отчетного  квартала рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был  создан резерв, стала выше рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва  по итогам предшествующего отчетному  квартала, то сумма резерва под  обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного  перечисления средств из резерва  на счет доходов отчетного квартала.

Если по итогам отчетного  квартала рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был  создан резерв, стала ниже рыночной цене, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва  по итогам предшествующего отчетному  квартала, то сумма резерва под  обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения то есть производится до начисление резерва до необходимого резерва. При этом сумма резерва  под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги.

Если ценная бумага не удовлетворяет  критериям , в соответствии с которыми ценные бумаги относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой, за рыночную стоимость по состоянию  на   последний рабочий день отчетного квартала принимается  фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в два раза.

При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва  перечисляется на счет «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами».

Аналитический учет ведется  в соответствии со сроком инвестиций: до года, до 3 лет и свыше 3 лет, а  внутри сроков – по видам ценных бумаг и по субъектам (эмитентам). Для каждой бумаги отдельного субъекта открывается лицевой счет.

По дебету счетов учитывается  стоимость ценных бумаг, приобретенных  кредитной организацией на первичном  и вторичном рынках: по кредиту  – стоимость перепроданных (не ранее  чем через шесть месяцев) или  погашенных бумаг, купленных кредитной  организацией на первичном или вторичном  рынках.

 

2.3. Документальное  оформление  и учет пассивных операций банка.

К пассивным операциям  коммерческих банков относятся:

-отчисления от прибыли  банков на формирование или  увеличение их фондов;

-получение кредитов других  юридических лиц;

-депозитные операции;

-выпуск долговых обязательств, обращающихся на рынке.

Первая группа пассивных  операций связана с формированием  и развитие собственных средств. В настоящее время отчисления от прибыли производятся в следующие  фонды кредитных организаций:

-резервный счет;

-счет специального назначения;

-фонды специального назначения, использованные на производственное  и социальное развитие.

 Ко второй группе  пассивных операций относятся  кредиты, получаемые кредитными  организациями от других юридических  лиц. Сюда входят прежде всего  краткосрочные и долгосрочные  ссуды, предоставляемые одними  банками другим. Обычно эти ссуды  используются для оперативного  регулирования ликвидности балансов  банков. В эту же группу следует  включить депозиты и иные привлеченные  средства банков.

Третья группа пассивных  операций банков – депозитные операции – является основной в банковской практике. Она отражает деятельность коммерческого банка как посредника в приобретении  ресурсов на свободном  рынке кредитных ресурсов. Депозитные операции – это операции банков по привлечению средств юридических  и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования.

Депозиты являются объектами  пассивных операций. Они представляют собой определенные суммы денежных средств (включающие стоимость ценных бумаг), которые субъекты депозитных операций выносят в банк или которые  в силу действующего порядка проведения банковских и финансовых операций на определенное время оседают на счетах в банке. В банковской практике принята  следующая классификация:

-срочные депозиты;

-депозиты до востребования;

-сберегательные вклады  населения;

-ценные бумаги.

К срочным депозитам относятся  денежные средства, хранящиеся на банковских счетах в течение определенного  времени, установленного при их открытии соглашением между клиентом и  банком.