Документальное оформление и учет операций коммерческих банков

В  соответствии с требованиями НБ КР коммерческие банки ведут отдельный  синтетический учет на различных  балансовых счетах второго порядка  депозитов (юридических и физических лиц) по срокам до востребования; до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня 1 года; свыше 1 года до 3 лет и на срок свыше 3 лет.

Депозиты до востребования  классифицируются в зависимости  от характера и принадлежности средств, хранящихся на счетах: средства на расчетных, текущих счетах предприятий, организаций, кооперативов, учреждений; средства на специальных счетах по хранению различных (по своему целевому экономическому назначению) фондов; средства в расчетах; остатки  средств на корреспондентских счетах по расчетам с другими банками; средства федеральных и местных бюджетов; остатки средств на счетах иностранных  банков-корреспондентов.

Сберегательные вклады населения  классифицируются в зависимости  от срока и условий вкладной операции и включают:

-срочные;

-срочные с дополнительными  взносами;

-выигрышные;

-денежно-вещевые выигрышные;

-молодежно-премиальные;

-условные;

-на предъявителя;

-на текущие счета;

-до востребования;

-депозитные сертификаты.

Ценные бумаги как вид  депозитов подразделяются на векселя, обращающиеся на рынке, и депозитные, сберегательные сертификаты.

Депозиты до востребования  – денежные средства, оседающие  на пассивных и активно-пассивных  счетах (в части превышения пассива  над активом) в банке в течение  промежутка времени, установить который  в момент поступления средств  на банковский счет не представляется возможным. К ним относятся прежде всего расчетные и текущие  счета и субсчета клиентов, средства федерального и местных бюджетов, общественных организаций, внебюджетных фондов и некоторые другие.

Анализ движения средств, находящихся на расчетных, текущих  счетах предприятий, в расчетах, на счетах фондов различного назначения, показывает, что из-за разницы в  размерах их поступлений на эти счета  и платежей с этих счетов на них  всегда сохраняется определенный стабильный остаток денежных ресурсов.

Аналитический учет по вкладам  и депозитам ведется на отдельных  лицевых счетах, открываемых вкладчикам в соответствии  с депозитным соглашением (договором). Аналитический  учет валютных депозитов ведется  в двойном выражении в сомах  и в иностранной валюте по курсу  дня.

Основанием проведения депозитных операций является договор банковского  вклада. Вкладчиком банка могут быть юридические и физические лица, в  том числе граждане КР, иностранные  граждане и лица без гражданства.

В учете банковских учреждений вклады учитываются по отдельным  лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентов учитываются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

Для начисления процентов  по счетам в аналитическом учете  открываются отдельные лицевые  счета каждому  владельцу  депозитного  счета по срокам хранения и размеру  процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том  же периоде, за который они начислены.

Межбанковские депозитные операции также     подразделяются на срочные и до востребования. Как  правило, межбанковские депозитные операции осуществляются  с целью  регулирования расчетов и уровня ликвидности баланса.

Все коммерческие банки и  кредитные учреждения производят отчисления по срочным счетам и счетам до востребования  в фонд обязательного резерва НБ КР в установленном порядке.

К долговым обязательствам, выпускаемым кредитными организациями, относятся:

облигации;

депозитные сберегательные сертификаты;

векселя.

Учет долговых обязательств осуществляется на специальных пассивных  синтетических счетах 1-го порядка:

Выпушенные банками ценные бумаги

Выпушенные облигации

Выпущенные депозитные сертификаты

Выпущенные сберегательные сертификаты

Выпущенные векселя и  банковские акцепты

По счетам 2-го порядка  учет строится по срокам: до востребования; со сроком погашения до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 до 1 года; со сроком погашения свыше  1 года до 3 лет; со сроком погашения свыше 3 лет.

Бланки выпускаемых кредитной  организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и учитываются  на внебалансовом счете  «Бланки  собственных ценных бумаг для  распространения» субсчет «Бланки  собственных облигаций, векселей или  сертификатов». По приходу отражаются поступившие для реализации долговые обязательства; по расходу – реализованные  обязательства.

При продаже долговых обязательств, дебетуются балансовые счета покупателей, а также счет расходов будущих  периодов и кредитуются счета  долговых обязательств в зависимости  от их вида и от срока размещения. Например, при продаже долговых обязательств делаются проводки:

ДЕБЕТ       Касса, или 

                    Корреспондентский счет, или

                  Расчетные счета юридических  лиц (по фактической цене приобретения);

КРЕДИТ   Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями  на срок до 30 дней (счета: 52001, 52101, 52201, 52302, на отдельных субсчетах «Долговые  обязательства, реализованные юридическими лицами, физическим лицам», а внутри этих субсчетов – по видам долговых обязательств).

ДЕБЕТ    Расходы  будущих периодов по ценным бумагам (разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации).

В случае если долговое обязательство  продается по цене ниже номинальной, то разница между номинальной  стоимостью и фактической ценой  реализации относится в дебет  счета  «Расходы будущих периодов по ценным бумагам» по отдельному лицевому счету.

При выкупе долговых обязательств делаются проводки:

ДЕБЕТ     Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями  на срок до 30 дней, реализованные гражданами;

                    Ценные бумаги, выпускаемые кредитными  организациями на срок до 30 дней, реализованные юридическим лицам,  или другой соответствующий счет  в зависимости от срока долговых  обязательств (по номинальной стоимости)

КРЕДИТ      Касса, или

                     Корреспондентский счет, или 

                     Расчетные счета юридических  лиц (по фактической цене выкупа).

Разница между номинальной  стоимостью реализации ценных бумаг  и фактической ценой их выкупа относится соответственно на балансовые счета:  «Доходы, полученные от операции с ценными бумагами» или  «Расходы по операциям с ценными бумагами».

В случае если долговое обязательство  при первичном размещении было реализовано  по цене ниже номинальной, делается дополнительная проводка:  

ДЕБЕТ       Расходы  по операциям с ценными бумагами

КРЕДИТ    Расходы  будущих периодов по ценным бумагам.

Если долговое обязательство, реализованное по цене ниже номинальной  стоимости, выпущено сроком погашения  свыше одного года, то часть разницы  между номинальной стоимостью обязательства  и ценой его реализации, отнесенной на счете «Расходы будущих периодов по ценным бумагам», в последний  рабочий день каждого года относится  в сумме, относящейся к отчетному  году, на счет  «Расходы по операциям  с ценными бумагами». Эта сумма  определяется по формуле:

С = P x g/D,

C – сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;

Р – сумма, отнесенная на счет «Расходы будущих периодов по ценным бумагам», как разница между  номинальной стоимостью долгового  обязательства и фактической  ценой его реализации;

g – срок действия долгового обязательства в отчетном году, в днях;

D – общий срок действия долгового обязательства, в днях.

Начисленные проценты по долговым обязательствам (кредитной организации), а также суммы дисконта в пределах ставки рефинансирования Нацбанка КР плюс три пункта уменьшают налогооблагаемую базу банка.

Положительная разница, образующая при реализации кредитной организацией ценных бумаг по цене, превышающей  цену их приобретения, включается в  состав налогооблагаемых доходов, а  отрицательная – в состав расходов, уменьшающая суму этих доходов.

Налог на операции с ценными  бумагами уплачивается за счет прибыли.

Доходы, получаемые в форме  дивидендов по акциям и процентам  по долговым обязательствам, облагаются у источника этих доходов по ставке 5% у предприятий и 8% у кредитных  организаций. Доходы юридических лиц  в виде разницы между ценой  покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств подлежат налогообложению  в общем порядке.

Доходы, получаемые физическими  лицами в виде процентов и дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме  сберегательных сертификатов), подлежат налогообложению (в размере подоходного  налога) у источника выплаты таких  доходов.

Учтенные кредитными организациями  векселя учитываются по активным балансовым счетам по эмитентам:

 Векселя органов государственной  власти и авалированные ими

Векселя  местных органов  власти и авалированные ими

Векселя банков

 Прочие векселя

 Векселя органов государственной  власти иностранных государств  и авалированные ими

 Векселя органов местной  власти иностранных государств  и авалированные ими

 Векселя банков –  нерезидентов 

 Прочие векселя нерезидентов

По счетам 2-го порядка  учет строится по срокам учета векселей: до востребования; со сроком погашения  до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 дня до 1 года; со сроком погашения  свыше одного 1 до 3 лет; со сроком погашения  свыше 3 лет; не оплачены в срок и  опротестованные; не оплаченные в срок и неопротестованные; Резервы под  возможные потери.

При этом на отдельных лицевых  субсчетах учитываются сомовые  и валютные векселя, в том числе: простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией и отосланные на инкассо в другие кредитные организации, - по лицевому субсчету «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»; переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной  организацией, не акцептованные плательщиком, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком»; переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной  организацией, но не акцептованные  плательщиком, отосланные для получения  акцепта в другие кредитные организации, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта»; простые и акцептированные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо, - по лицевому субсчету «Учтенные  векселя».

Неоплаченные в срок векселя  учитываются на отдельных балансовых счетах «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок».

Не оплаченные в срок векселя  делятся на опротестованные и  неопротестованные. Неопротестованные  ожидают протеста, после чего их суммы переносятся на счет опротестованных  векселей:

ДЕБЕТ     Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные 

КРЕДИТ  Векселя, неоплаченные в срок и неопротестованные

По тем и другим векселям создаются резервы под возможные  потери:

ДЕБЕТ      Расходы  на операции с ценными бумагами

КРЕДИТ  Резервы под  возможные потери.

В дебет балансового активного  счета «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок» относятся: в корреспонденции с балансовым счетом  «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» - проценты по векселям, не погашенным в срок, в случае наличия  на векселе действительной с точки  зрения вексельного права оговорки с начислений на вексельную сумму  процентов. Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных  по векселям, но оплаченный в срок, записываются в кредит балансовых счетов «Учтенные  банком векселя, не оплаченные в срок»  в корреспонденции с кассой или  корреспондентским счетом кредитной  организации.   

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по опротестованию векселя, посылке извещений о  совершенном протесте и судебных издержек относятся кредитной организацией на балансовый счет  «Доходы по операциям  с ценными бумагами». Средства, поступающие  в погашение начисленных пени и штрафов по не оплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет  «Штрафы, пени, неустойки полученные».  Открывается внебалансовый счет  «Учтенные и переучтенные векселя», на котором ведутся отдельные  лицевые счета по учтенным векселям в рублях и номинальном в иностранной  валюте. Приходуются учтенные векселя, расходуются погашенные (выкупленные) векселя.