Бюджетирование как элемент внутрипроизводственного управления

     Второй  уровень. Данный уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов. Результаты расчетов, выполненные на этом этапе, показывают, как повлияло на прибыль отклонение фактической цены приобретения ресурсов от нормативной (предусмотренной в бюджете). Отклонение по цене — это разница между фактической и нормативной ценами приобретения ресурсов, умноженная на фактический объем реализованной продукции (работ, услуг).

     Отклонения  по цене в факторном анализе прибыли выделяются в отдельную группу, так как они в меньшей степени, чем отклонения по производительности, зависят от управленческих решений. Отклонения по цене могут возникать как при приобретении материалов (материалы могут быть закуплены по цене, отличной от запланированной), так и при начислении заработной платы (ставка оплаты отлична от нормативной).

     Для того чтобы оценить, как отклонения, допущенные при приобретении производственных (материальных и трудовых) ресурсов, сказались на фактической прибыли  предприятия, необходимо найти разницу  между нормативной ценой приобретения ресурсов и фактическими затратами на них и умножить ее на общее количество приобретенных ресурсов. Формула расчета имеет следующий вид:

Отклонения  по цене приобретенных  ресурсов = Разница  между нормативной и фактической ценами приобретения ресурсов * Фактический объем использованных ресурсов.

     Третий  уровень. Задача заключительного уровня анализа состоит в том, чтобы выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой организации. Отклонения, выявленные на этом этапе пофакторного анализа прибыли, позволяют оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения нормативной величины использованных ресурсов с их фактическим потреблением и вычисляются по формуле:

Отклонения  по производительности = (Фактический  объем использованных ресурсов - Планируемый  объем использованных ресурсов) х Стандартная  цена на ресурсы.

     Анализ  всего комплекса отклонений способствует выявлению возможных причин невыполнения бюджета.

 

4 Пример составления  генерального бюджета  производственного  предприятия АО  «Красная игла»

     Швейное предприятие АО ≪Красная игла≫  занимается пошивом дамских костюмов и платьев, используя два вида тканей — шерсть и фланель. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству предприятия необходимо было разработать генеральный бюджет на 2002 г. Решение поставленной задачи предполагало использование следующей информации.¹

     Таблица 1. Баланс АО «Красная игла» на 01.01.2002 г., тыс. руб.

     Руководство предприятия определило его план развития на 2002 г. следующим образом:

     Таблица 2. Прогноз реализации на 2002 г.

Таблица 3. Планируемый уровень запасов  готовой продукции на конец периода

Таблица 4. Планируемая величина прямых затрат

Таблица 5. Состав прямых затрат, включаемых в  себестоимость единицы продукции

Таблица 6. Планируемые запасы материалов на конец периода 

Таблица 7. Планируемая величина косвенных (накладных) расходов, тыс. руб.

Таблица 8. Данные о наличии материалов на складе на начало периода

Таблица 9. Данные о наличии готовой продукции на складе на начало периода

     Данные, необходимые для  составления бюджета  денежных средств.

     Условия погашения дебиторской задолженности: поступления денежных средств составляют 10% всего объема продаж текущего месяца; 50% дебиторской задолженности текущего месяца ликвидируется в следующем  месяце, а остальные 50% погашаются через  месяц. Средства поступают на расчетный счет и в кассу предприятия. Условия погашения кредиторской задолженности:

• выплата заработной платы производится один раз в месяц по его окончании и является оплатой труда текущего месяца. Таким образом, задолженности по заработной плате не возникает;
• оплата кредиторам — половина счетов оплачивается в месяц покупки, оставшаяся — в следующем месяце;
• накладные расходы оплачиваются в том месяце, в котором они были произведены.

     Минимальное сальдо денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия устанавливается руководством и составляет 135 тыс. руб. на конец каждого месяца. Внешнее финансирование: кредиты могут браться в момент нехватки денежных средств в размерах, необходимых для покрытия возникшего дефицита. Размеры выплаты кредитов зависят от имеющихся свободных денежных средств. Кредиты берутся в начале месяца. Условие кредитования — 18% годовых. Капитальные вложения: в июле 2002 г. планировалась покупка швейного оборудования стоимостью 430 тыс. руб.

1. Разработка бюджета продаж

На основе прогноза продаж составляется бюджет продаж

Таблица 10. Бюджет продаж

Для того чтобы иметь возможность продать  планируемое количество швейных изделий, АО ≪Красная игла≫ должно их изготовить. Следовательно, в этом случае необходим бюджет производства.

2. Разработка бюджета производства

Начальные запасы платьев составили 100 шт., костюмов — 50 шт. (табл. 9). Руководство в своих планах утвердило величину запасов готовой продукции на конец отчетного периода соответственно на уровне 1100 и 50 ед. (табл. 3). Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид:

Таблица 11. Бюджет производства в натуральных  единицах

3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах