Анализ показателей и структуры затрат , включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (на примере Фабрики «Селенга»)

     К уровневым показателям относят:

     • себестоимость единицы продукции;

     • затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;

     • затраты на рубль объема продаж.

     Относительные показатели характеризуют изменение  уровневых показателей во времени. Например, процент снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается как отношение разницы себестоимости базового и отчетного периодов к себестоимости базового периода, умноженное на 100 %.⁴

     К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

• специфика (особенности) предприятия.

     Исходя  из этого различают:

     а) трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

     б) материалоемкие (большая доля материальных затрат);

     в) фондоемкие (большая доля амортизации);

     г) энергоемкие (большая доля топлива  и энергии в структуре себестоимости);

• ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;
• местоположение предприятия;
• инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. 

           Можно сказать, все эти факторы,  безусловно, оказывают свое воздействие  на структуру себестоимости. Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь, для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

          Кроме  того, при  анализе себестоимости используется факторный анализ и анализ затрат на рубль выпущенной продукции. Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности  является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения

    Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В целом, объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная  себестоимость продукции в целом  и по элементам затрат;

- уровень  затрат на рубль выпущенной  продукции;

- себестоимость  отдельных изделий;

- отдельные  статьи затрат;

      В хозяйственной деятельности предприятия используются различные виды себестоимости. По последовательности и объему включения затрат различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

     К технологической себестоимости  относят только прямые затраты на производство по таким статьям как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологичные цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, т.к. затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

     Цеховая себестоимость – это сумма  затрат всех цехов на производство продукции. Цеховая себестоимость включает в себя технологическую и общепроизводственные расходы.

     Производственная  себестоимость – это затраты предприятия на производство продукции. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.

     Полная  себестоимость включает в себя производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы⁵.

     Кроме того, различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость продукции.

     Нормативная себестоимость – максимально  допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда.

     Плановая  себестоимость может быть выше или  ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым  уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого труда могут  быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии становления проекта.

     Фактическая, или отчетная себестоимость –  это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов. Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость⁶.

     Cебестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость, то невозможно определить прибыль, сформировать отпускную цену. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то предприятие может осуществлять расширенное производство. В обратном случае не обеспечивается даже простое воспроизводство. Себестоимость наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

        
                 1.2.  Методы определения себестоимости продукции 

     Правильное  исчисление себестоимости продукции  имеет важное значение: чем лучше  организован учет, чем совершеннее  методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются четыре основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: простой, позаказный, попередельный и нормативный.

     Простой метод калькулирования применяется  на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. На этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции⁷.

     Позаказный  метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, т.е. в качестве объекта калькулирования выступает отдельный заказ. Данный метод калькулирования используется в тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется. Это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым в первую очередь относятся предприятия машиностроения. Аналогично организуется учет в строительстве, типографиях, издательствах, рекламных и консалтинговых компаниях, ремонтных организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

     Применение  позаказного метода калькулирования  требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной  партией в строго определенных количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, что влечет различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приведет к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

     Организация позаказной системы калькулирования  себестоимости продукции на предприятии  включает следующие этапы:

     - планирование затрат производства  в целом по предприятию и  в разрезе отдельных заказов;

     - учет затрат по заказам;

     - анализ фактической себестоимости заказа.

     Попередельное калькулирование используется в  отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда  одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы 

производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

     Сущность  попередельного метода состоит в  том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам  продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт.

     Нормативный метод учета предполагает предварительное  определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.

     Основные  принципы нормативного метода учета:

     1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

     2. Ведение в течение месяца учета  изменений действующих норм (для  корректировки нормативной себестоимости).

     3. Учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

     4. Установление и анализ причин, а также условий появления  отклонений от норм по местам  их возникновения.

     5. Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы  нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

     Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет  получить достоверную информацию о  затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.⁸

     Существует  ряд иных методов калькулирования  себестоимости продукции. Так, в  многономенклатурных производствах  распространен расчетно-аналитический  метод. Его сущность заключается  в том, что прямые затраты на единицу  продукции определяются на основе прогрессивных норм расхода ресурсов, а косвенные — пропорционально признаку, установленному в отраслевых методических указаниях.

     Для расчета издержек производства однотипных, но разных по качеству изделий применяется  параметрический метод, основанный на установлении закономерностей динамики издержек от изменения качественных параметров продукции. Для выбора и обоснования качественных свойств проводится корреляционный анализ зависимости изменения издержек от изменения каждого параметра.