Анализ подходов к компьютеризации аудита и финансового анализа

      i – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки в учете;

      с – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

      Зависимость между доверительной вероятностью (ДВ) и коэффициентом надежности (КН) выражается формулой:

      КН = ln (1– ДВ: 100)                (4)

      Для расчета объема аудиторской выборки необходимо иметь значения следующих величин:

• проверяемая величина (оборот или счет);

      – число документов в проверяемой  совокупности;

• уточненный уровень существенности, распределенный на данный объект аудита;
• коэффициент надежности.

      Таким образом, в результате всех расчетов при помощи программы «Помощник аудитора» на подготовительной стадии аудитор сможет определить существенность, аудиторский риск и объем выборки.

      Подход  к компьютеризации аудита, предложенный Гольдбергом Е.Я. и проиллюстрированный на примере расчетов программы «Помощник аудитора», предполагает поэтапную автоматизацию проведения аудиторской проверки. Однако, сам подход, ввиду ограниченности возможностей программы, не предполагает создание комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности. В этом состоит основное отличие подходов Романова А.Н. (комплексный подход) от подхода к автоматизации Гольдберга Е.Я. (поэтапный).   

      По  мнению автора настоящей дипломной  работы компьютеризацию аудиторской деятельности и применение компьютеров в ходе аудита можно свести к созданию комплексной системы автоматизации, разработанной на основе синтеза подходов Гольдберга Е.Я., Бровкиной Н.Д. и Романова А.Н.  Функции, выполняемые этой системой можно разделить на две укрупненные группы:

      1. Компьютеризация аудита в соответствии  с этапами проведения аудиторской проверки, в том числе компьютеризация наиболее часто применяемых аналитических процедур и разработка тестовых программ;

      2. Компьютеризация расчета экономических  показателей и получения различных отчетов в ходе проведения аудита;

      Компьютеризация аудита по этапам его проведения означает последовательное применение компьютерной техники на каждом из этапов:

1. Подготовительный – подготовка письма-обязательства на проведение аудита, заключение договоров и т.д. Целью компьютеризации подготовительного этапа является сокращение временных затрат на начальной стадии проведения аудиторской проверки при выполнении рутинных операций. 
2. Планирование аудита – определение объемов аудиторской выборки, уровня существенности и внутрихозяйственного риска. Основная задача на данном этапе состоит в компьютеризации формирования предварительной оценки аудитором аудируемого субъекта. Т.е. на основе получаемых данных аудитор может сформировать предварительное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности и уровне аудиторского риска.     
3. Проведение аналитических процедур - применение программ-тестов, составление альтернативного баланса, получение аудиторских доказательств. Компьютеризация аналитических процедур должна облегчить труд аудитора при определении степени наличия вычислительных ошибок в отчетности субъекта, соответствия порядка формирования отчетности установленным требованиям, правильности формирования бухгалтерских проводок и т.д.   
4. Заключительный этап – формирование аудиторского заключения. Целью компьютеризации на заключительном этапе является обобщение полученных в результате проверки результатов в аудиторское заключение. 

      Компьютеризация финансового анализа и расчета  экономических показателей предполагает применение различных программных продуктов, позволяющих на основе вводимых форм отчетности автоматизировать расчет необходимых показателей, и получения на их основе различных отчетов. 

      3.2 Методология компьютерного  финансового анализа

3.2.1. Компьютеризация  финансового анализа с применением табличных процессоров

          Появление в 1998 году стандартов аудиторской деятельности, регулирующих применение компьютерной техники в части автоматизации отдельных направлений аудиторской проверки законодательно закрепило уже имеющийся опыт в этой области. Формально на рынке консалтинговых   услуг на тот момент уже существовали компании, занимающиеся разработкой программных продуктов, в той или иной степени позволяющих применить компьютерную технику в ходе проведения аудиторской проверки. Применяемые подходы к компьютеризации аудиторской деятельности вполне соответствовали тем подходам, которые указал Романов А.Н. и другие. Суть этих подходов сводилась к тому, чтобы на основе данных бухгалтерской отчетности рассчитать экономические показатели и на их основе провести аудит определенного участка учета или комплекса (например, комплекса «Администрация» или др.).

      Подавляющие число программных продуктов  позволяло автоматизировать лишь анализ финансового состояния предприятия за аудируемый период. И это вполне объяснимо. Ведь подавляющее число процедур в ходе аудита не формализовано и значительная часть их них просто проводится, что называется, «вручную», а применить к ним компьютерную обработку вообще затруднительно. Поэтому разработчики программных продуктов естественно выбрали ту сферу компьютеризации аудита, которая, во-первых в достаточной степени формализована, во-вторых, является наиболее широко применимой.

      Существовавшие  в середине 90-х годов пакеты прикладных программы были основаны на применении табличных процессоров  (электронных таблиц). Основным принципом функционирования этих программ являлось представление данных в виде взаимосвязанных таблиц. Каждая ячейка таблицы могла служить основой для вычисления значения другой ячейки, та – последующей и т.д. Среди таких электронных таблиц можно выделить Supercalc³⁶, Excel 3.0 и другие, которые позволяли автоматизировать расчет показателей рентабельности, ликвидности, платежеспособности и т.д. Расчет этих показателей производился на основе данных, в ручную вводимых в программу, – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

      Появление электронных таблиц было значительным шагом в применении компьютерной техники при проведении финансового  анализа. Однако, рассматривая  эту технологию с современных позиций, можно обнаружить большое число нерешенных проблем.

      Процесс решения задач с использованием электронных таблиц включает выполнение работ на следующих этапах:

      1. подготовка таблиц-шаблонов для  ввода исходных и отображения входных данных;

      2.  построение математической модели  задачи (создание алгоритмов расчета и т.д.);

3. ввод исходных данных  и их визуальный контроль;
4. моделирование расчетов путем варьирования исходных данных;
5. вывод и анализ полученных результатов в табличном или графическом виде.

      Рассмотрим  процесс расчета финансовых показателей  в среде электронных таблиц на примере ППП Supercalc-4.

      Первый  шаг – для финансового анализа  необходимо создать шаблоны для  ввода показателей 2-х форм официальной бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерский баланс» (Ф. № 1) и «Отчет о прибылях и убытках» (Ф. № 2).

      Второй  шаг – разрабатываются таблицы  для расчета различных финансовых коэффициентов (рентабельность, ликвидность, платежеспособность и т.д.). В них указывается алгоритм расчета показателей. Например, показатель чистой прибыли соответствует ячейке А1. Значение выручки от реализации содержится в ячейке В1. Для того, чтобы получить значение показателя рентабельности в ячейке С1, для нее необходимо задать следующую формулу расчета: С1 = А1 / В1 (чистая прибыль / выручка от реализации).

      Важным  преимуществом применения такого шаблона  является многоразовость использования. В процессе расчета можно мгновенно отслеживать изменения исходящих данных при варьировании входящих Однако, при изменении порядка расчета необходимо будет менять и саму  таблицу-шаблон, и алгоритмы расчета.   

      Степень применения рассчитанных показателей  определялась непосредственно самим аудитором в зависимости от целей проводимого анализа. Существенный недостаток такой технологии – отсутствие текстовой части (выводов), которую аудитор должен готовить самостоятельно.

      Несомненно, такие пакеты прикладных программ имели  очень низкий уровень компьютеризации  и требовали от пользователя больших  временных затрат и постоянного контроля за вводом данных. Применение подобных программ требовало, прежде всего, визуальной проверки правильности расчетов в связи с тем, что существовало  множество методик расчета показателей финансово-хозяйственной деятельности. Использование в программе определенной методики расчета показателей во многом определяло их значение и применение в целях финансового анализа в ходе аудита. Подобная ситуация ставила аудитора перед выбором: какую методику расчета применять и каким программным продуктом пользоваться? Да и сама необходимость проведения финансового анализа в ходе аудита не была законодательно обусловлена.

3.2.2. Необходимость проведения  финансового анализа  и методика, применяемая при расчете экономических показателей в ходе проведения аудита

      С принятием закона об аудиторской  деятельности № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. на уровне федерального законодательства был  определен круг экономических субъектов, подлежащих аудиторской проверке.³⁷

      По  моему мнению, наибольшие возможности  в части автоматизации аудиторской проверки и применения различных средств вычислительной техники, имеет аудирование акционерных обществ, коммерческих банков и федеральных государственных унитарных предприятий. Прежде всего, это связано с тем, что аудит и финансовый анализ перечисленных предприятий предполагает расчет достаточного количества экономических показателей и применение аналитических процедур (определение объема выборки, расчета степени риска и т.д.).

      Финансово-хозяйственная  деятельность акционерных обществ предполагает получение дохода по акциям его участниками. В связи с этим роль проведения аудиторской проверки и анализа состояния предприятия, а также заинтересованность в экспертной оценке существенно возрастает.

      Функционирование  кредитных организаций вообще жестко регламентируется соблюдением законодательно установленных нормативов и показателей, за несоблюдение которых к банку применяются различные санкции. Поэтому наличие какого-либо программного продукта, позволяющего автоматически прослеживать соблюдение кредитной организацией установленных параметров, в значительной степени позволило бы сократить временные и материальные затраты в ходе аудиторской проверки.

      Согласно  российскому законодательству, аудит  федеральных государственных унитарных предприятий могут проводить лишь уполномоченные в установленном порядке Правительством РФ аудиторские организации³⁸. Аудиторские организации, выигравшие конкурс на проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяют методику проведения аудиторской проверки в соответствии с Примерным техническим заданием на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия, утвержденным распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 26.05.2000 г. № 9-р.

      Указанное выше примерное техническое задание устанавливает необходимость проведения финансового анализа и расчета экономических показателей в ходе проведения аудита федеральных предприятий. Однако, данное техническое задание содержит лишь перечень показателей, но не содержит саму методику их расчета. Но, не смотря на это,  фактически с принятием технического задания была решена проблема выбора методики расчета экономических показателей. Дело в том, что Постановление Правительства РФ № 1116 от 04.10.1999 г. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ» устанавливает наличие в отчете руководителя федерального предприятия расчета тех же показателей, что и в отчете аудиторской фирмы при проведении обязательного аудита. И поскольку пользователем отчета руководителя федерального предприятия и отчета аудиторской организации о проведении обязательного аудита является одно и тоже лицо (т.е. Министерство государственного имущества  РФ), то наиболее рациональным подходом было бы применение единой методики расчета, как руководителями предприятий, так и аудиторскими фирмами. Именно такая единая методика расчета экономических показателей была утверждена Распоряжением Министерством государственного имущества РФ от 11.11.1999 г. № 1506-р.