Содержание 

       Введение

     На  рубеже 80-90-х годов нашего столетия в России возник новый вид деятельности, называемый «аудит». С тех пор он получил широкое распространение, хотя как сравнительно новое явление находится на этапе становления. Согласно закону об аудиторской деятельности под аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей¹. В российской практике принято деление аудита как по целям проведения (внешний, внутренний), так и по организационно-правовой форме аудируемого субъекта (общий, банковский, страховых компаний, внебюджетных фондов, бирж и инвестиционных институтов). Очевидно, что аудит охватывает достаточно широкий спектр отношений между субъектами экономики и является крайне интересным объектом исследования. 

     С развитием информационных технологий и повышением уровня автоматизации бухгалтерского и управленческого учета требования к компьютеризации аудиторской деятельности значительно повысились, поскольку задачи, стоящие перед  компьютеризацией, поднялись на принципиально новый качественный уровень.  В этой связи выбор темы дипломной работы является не случайным, а во многом обоснован интересом к исследованию возможностей компьютеризации аудиторской деятельности, применением к аудиту компьютерной обработки данных (КОД) и созданием комплексной системы компьютеризации аудиторской деятельности.

     В первой главе дипломной работы будут  рассмотрены история возникновения аудита, сущность аудиторской деятельности и понятие объекта проверки. Особое внимание будет уделено хронологии развития понятия аудита в России и его восприятию обществом. Также в данной главе будут обозначены роль и место финансового анализа  в аудиторской деятельности.

     Вторая  глава будет посвящена правовому регулированию аудиторской деятельности. Необходимость рассмотрения нормативной базы в этой связи обусловлено, прежде всего, тем, что аудиторская деятельность является жестко регламентированной и исследование законодательного регулирования применения компьютерной техники и информационных технологий в аудите, во в многом поможет определить допустимую степень внедрения компьютерной обработки данных в процесс проведения аудита и финансового анализа.

     В третьей главе будет проведен анализ подходов к компьютеризации аудиторской деятельности и проведению финансового анализа в ходе аудита.  Будет предпринята попытка формулирования функций,  выполняемых комплексной системой автоматизации аудиторской деятельности. Также в третьей главе особое внимание будет уделено методологии проведения  финансового анализа в ходе аудита, обоснованию необходимости его проведения и развитию программных средств автоматизации анализа.

     В заключении третей главы будет проведен  финансовый анализ виртуального общества с ограниченной ответственностью «Альфа» с применением программы «ИНЭК-АФСП».     

     Глава 1. Содержание аудиторской  деятельности

1.1. Сущность аудита, цели и задачи аудиторской деятельности

1.1.1. Понятие аудита и объекта проверки

      Аудитор – латинское слово, имеющее весьма древние корни и означающее собственно слушатель, выслушивающий². В Германии так называли молодых специалистов, присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с Целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В духовных училищах и в ряде светских учебных заведений аудиторами называли учеников, назначенных учителем для выслушивания уроков своих товарищей. В ряде государств аудиторами звали заседателей судов. Но чаще всего аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности. Так в России это звание было по примеру Польши введено Петром I в 1716 году³. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 года образовывали собой высшие ревизионные военные суды в России. Начиная с 1867 года, слово аудитор в этом понимании стало исчезать. Но примерно в это же время экономические преобразования, происходившие в ряде стран и, в первую очередь, в Великобритании, вложили в него новое содержание. С этого времени менялись лишь некоторые подходы к трактовке данного термина, но общее его понятие оставалось неизменным. В настоящее время также существуют различные трактовки определения аудита.

      Так, созданный в 1971 году Комитет американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета  (American Accounting Association – AAA – Committee on Basic Auditing Concepts) дал следующее определение: «Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям»⁴.

      Американские  авторы Аренс А. и Лоббек Дж. определяют понятие аудита так: «Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям»⁵.

      Комитет по аудиторской практике США (АРС) дает более простое определение аудита – «независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом»⁶.

      Наличие различных трактовок аудита говорит  о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, если внимательно рассмотреть названные определения аудита или подобные, существующие в странах, где он имеет достаточно глубокие корни, можно прийти к выводу, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной бухгалтерской отчетности организаций.

      В России, где сильны традиции ревизорских  подходов к проверке предприятий, отзвуки ревизий накладывают свой отпечаток и на даваемые определения аудита.

      «Аудит  – специализированная форма финансового  контроля за деятельностью предприятий, фирм, организаций в форме независимой ревизии бухгалтерской отчетности, проводимых по желанию клиента»⁷. Такое определение аудита не раскрывает все задачи аудита и, конечно же, не учитывает ситуации, когда проведение аудита является обязательным для экономического субъекта.

      Временные правила аудиторской деятельности в РФ⁸  определяют аудит как «предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг».

      Применение  на практике данного определения  аудита выявило его как положительные, так и отрицательные стороны. К положительным следует отнести указание на предпринимательский характер аудиторской деятельности. Это означает, что все отношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами, регулируются Гражданским кодексом РФ. Определение содержания аудиторской деятельности термином «проверка» не нуждается в дополнительных разъяснениях в отличие от таких, например, как «ревизия», «контроль», «экспертиза» и т.п.

      Однако  необоснованным представляется равнозначная постановка бухгалтерской и финансовой отчетности. Знака равенства здесь быть не может. Если понятие бухгалтерской отчетности определено Федеральным законом «О бухгалтерском учете»⁹, а ее структура и содержание устанавливается соответствующими инструкциями Министерства финансов РФ, то что понимается под финансовой отчетностью, сегодня не может сказать никто. Существует статистическая отчетность, в том числе непосредственно связанная с бухгалтерской отчетностью. Ведется отчетность по налогам и платежам в бюджет, внебюджетные фонды социального страхования, основой которой служит бухгалтерский учет. Относятся ли эти виды отчетности к понятию «финансовая отчетность» или нет?

      Очевидно, введение понятия финансовой отчетности ориентировано на международный  подход к пониманию экономической  отчетности предприятий. Действительно, в международной практике комплект документов – баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных потоков – не называют бухгалтерской отчетностью, употребляя термин финансовая отчетность.

      В основе составления финансовой отчетности и приложений к ним, безусловно, лежат данные бухгалтерского учета. Однако здесь очевидно несовпадение лишь порядка использования понятия финансовой отчетности в международной и российской практике: во-первых, под ней имеется ввиду то, что в России называют бухгалтерской отчетностью, во-вторых, введение термина «финансовая отчетность» позволяет говорить, что помимо бухгалтерской существует и какая-то другая, финансовая отчетность.

      Учитывая, что Законом «О бухгалтерском  учете» бухгалтерская отчетность определена в очень широком смысле как «единая система данных об имущественном и фактическом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности» представляется не верным предположение, что эта единая система данных содержит не полную необходимую информацию об организации, и требуется еще некая финансовая отчетность, дополняющая бухгалтерскую.

      Остальные три группы подлежащих проверке документов, указанных в Указе Президента (платежно-расчетная документация, налоговые декларации, другие финансовые обязательства и требования). Это лишь неполный перечень частных объектов аудиторских проверок, не раскрывающий все многообразие возможных вариантов. Частности не должны засорять общетеоретического понятия. И их наличие в определении аудита, данном Указом Президента, говорит лишь о ревизорских взглядах на цели и задачи аудита.

      Таким образом, мы можем представить себе весь тот комплекс проблем  и неопределенностей  российского законодательства в  области аудита, которые существовали вплоть до второй половины 2001 года. Налицо была необходимость принятия Федерального закона, который бы четко регулировал все взаимоотношения между экономическими субъектами, возникающие в ходе проведения аудита. И вот, 7 августа 2001 года Государственной Думой РФ был принят Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

      В соответствии с вышеуказанным законом  под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

      В законе также дано определение аудитора – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Закон «Об аудиторской деятельности» систематизировал ту разрозненную правовую базу в области аудита, существовавшую с 1993 года. Закон установил четкие параметры аудиторской деятельности, правовой статус, права и обязанности аудиторских организаций, законодательно закрепил стандарты (правила) аудиторской деятельности, а также определил критерии и обстоятельства, при которых экономический субъект обязан подвергнуться аудиторской проверке.

      Аудит в России должен развиваться по общепринятым международным канонам, и более правильным было бы его определение как рассмотрение независимым аудитором бухгалтерских отчетов организации и выражение мнения о степени их достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством.

      Что касается непосредственно объектов проверки, то исходя из классификации аудита по признаку инициаторов проверки: обязательный (в случаях, предусмотренных законодательством) и инициативный, проводимый по желанию организации) они могут быть определены следующим образом.

      При обязательном аудите объектом проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности. При инициативном аудите объект проверки определяется договором между аудиторской организацией и инициатором проверки. Причем обязательным аудит может стать только на основе закона, и, соответственно, четкие критерии отнесения хозяйствующих субъектов к группе организаций, подлежащих обязательному аудиту, с принятием закона «Об аудиторской деятельности» закреплены на уровне федерального законодательства.

1.1.2. Цели и задачи  аудита

      Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

      Целями  аудита бухгалтерской отчетности, как  это определено в правиле (стандарте) РФ "Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности"¹⁰, являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.