Анализ подходов к компьютеризации аудита и финансового анализа

      В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

      а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

      б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

      Мнение  аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте. Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

      Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

      Цель  проверки финансовых отчетов:

      – подтверждение достоверности отчетов  или констатация их недостоверности;

      – контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

      – проверка полноты, достоверности и  точности отражения в учете и  отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

      – выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

      Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

      Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить  мнение по следующим основным вопросам.

      1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявленным  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации?

      2. Обоснованность: существуют ли основания  для включения в отчетность указанных там сумм?

      3. Законченность: все ли суммы,  которые должны быть включены  в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?

      4. Классификация: есть ли основания  относить сумму на тот счет, на который она записана?

      5. Аккуратность: соответствуют ли  суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах  аналитического учета, правильно  ли они просуммированы, соответствуют  ли итоговые суммы данным, приведенным  в Главной книге?

      6. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

      Для реализации этих целей аудитор может  использовать различные способы накопления необходимой информации.

      Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

      – общая приемлемость: общая сумма  товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

      – законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

      – классификация: – товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

      – аккуратность: – общие суммы в  книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным  в Главной книге;

      – раскрытие: – основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

      Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают ряд задач, связанных  с оказанием аудиторских услуг:

      – проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

      – помощь в организации бухгалтерского учета;

      – помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

      – экспертные оценки и анализ результатов  хозяйственной деятельности;

      – консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

      – разработка учредительных документов и др.;

      – другие услуги.

1.2. Виды аудита

 

      Как в экономической литературе, так  и на практике аудит подразделяют на два: вида внешний и внутренний. В то же время с понятием «аудит» связывают проверки, выполняемые аудитором в полной мере независимым от собственников, акционеров и исполнительных органов экономического субъекта с целью выражения объективного мнения о достоверности отчетности. Рассмотрим с этих позиций предлагаемые виды аудита.

      Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость, как уже указывалось в предыдущем разделе, определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный.

      Федеральный Закон об аудиторской деятельности определяет, что порядок, случаи и сроки проведения обязательного аудита. Инициативный же аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией.

      При проведении обязательного аудита перед  аудитором должна стоять единственная цель – формирование и последующее  выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В процессе и для достижения стоящей цели аудитор может решать промежуточные задачи – определять соответствие совершаемых организацией сделок законодательству, проверять платежно-расчетные документы, налоговые расчеты и т.п. Однако, вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

      В ходе инициативного аудита аудитор  решает любые задачи для достижения целей определенных договором. Такими задачами могут, например, быть – консультирование, анализ, обзорная проверка, поверки расчетов и т.п. Достигаемые при этом цели также могут быть многогранны – устранение выявленных недостатков, обучение персонала, стратегическое планирование и многое другое.

      Внутреннему аудиту и решаемым им задачам даются следующие определения: «Организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов»¹¹.

        «Задача внутренней аудиторской  службы состоит в помощи членам  организации эффективно выполнять свои должностные обязанности – отдел внутреннего аудита является составной частью организации и функционирует в рамках политики, определенной руководством и правлением (советом директоров)»¹².

      Из  приведенных трактовок, описывающих  суть внутреннего аудита, следует, что он имеет существенные и кардинальные отличия от внешнего аудита:

      1. Независимость внутреннего аудитора  условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации – непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Но в любом случае внутренний аудитор имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определяемые договором трудового найма и внутренним распорядком.

      2. Главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечение контрольных мер для предотвращения потери ресурсов.

      Исходя  из этих различий между внешним и  внутренним аудитом представляется совершенно не верным объединение в одном определении имеющих сходство в определенных методах но различных по сути и решаемым задачам направлений деятельности. Более правильным исходя из задач, стоящих перед внутренним аудитом, дать ему определение внутреннего контроля, осуществляемого внутренними ревизорскими службами (отделами).

      Функции внутреннего контроля должны выполнять  непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно. Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут заниматься не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы, вероятно, является ошибочным.

      Неверным  представляется также подразделение  внутреннего контроля на виды –  управленческий производственный, хозяйственной деятельности, соответствия требованиям и т.п. Это не виды, а отдельные задачи или элементы, направленные на решение общей цели, стоящей перед внутренним контролем – способствовать оздоровлению финансово-хозяйственной деятельности организации.

1.3. Роль и место  финансового анализа  в аудиторской  деятельности

 

      Финансовый  анализ занимает одно из важнейших  мест в сфере аудиторской деятельности. Финансовый анализ – есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности¹³.

      Проведение  финансового анализа заключается  в применении различных систем экономических  показателей, анализируя которые производится комплексная оценка состояния предприятия. Согласно Закону об аудиторской деятельности аудиторские организации наряду с проведением аудита могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Одной из наиболее распространенных видов сопутствующих аудиту услуг является проведение аудиторской фирмой финансового анализа предприятия. Целью проведения финансового анализа является выяснение реального финансового состояния предприятия, оценка его финансовой устойчивости, рентабельности и платежеспособности. Естественно, что наилучшим вариантом проведения финансового анализа является его проведение той же аудиторской организацией, которая осуществляла аудит. Это, с одной стороны, связано с тем, что аудиторы имеют более существенное представление об активах и пассивах организации, и с наибольшей вероятностью могут произвести финансовую диагностику предприятия. С другой стороны, такой подход позволяет предприятию сохранить конфиденциальность информации, не привлекая для анализа сторонние организации.

      Финансовый  анализ является частью комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия в целом. На практике, разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий обусловило соответствующее разделение и анализа хозяйственной деятельности¹⁴ (Рисунок 1).