Функции налогов и их виды

     Учитывая  важность налогов для государства, Пьер Жозеф Прудон отмечал, что в «сущности, вопрос о налогах есть вопрос о государстве». Так, Л. И. Спиридонов прямо пишет: «Третий признак государства - налоги. Государственные налоги - это учрежденные публичной властью поборы с населения, взыскиваемые принудительно в установленных размерах и в заранее определенные сроки».(5, ст. 22)

     Необходимо  подчеркнуть, что данное свойство налогов  будет наблюдаться независимо от того, какой теоретической концепции придерживаться по поводу сущности самого государства. Признаем ли мы его аппаратом, обеспечивающим господство одного класса над другим, считаем ли мы государство стоящим над всеми классами или вообще отрицаем наличие классов в обществе - в любом случае налоги выступают в качестве признака государства.

     Для выяснения сущности налога представляется целесообразным рассмотреть его признаки.

Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической; и юридической категорией.

     В материальном смысле налог - это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству  в обусловленные сроки и в  установленном порядке.

Как экономическая  категория - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее  движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.

     В правовом смысле - это государственное  установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

     Материальным  признаком налога выступает то, что  он выражает собой определенную сумму  денег (при денежной форме налога) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.

     Экономическими  признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение  совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как  правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги; 3) налог является безвозвратным платежом; 4) уплата налога носит безэквивалентный характер; 5) при уплате налога происходит смена формы собственности; 6) налог порождает стабильное экономическое отношение.

     Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги.

     Этим  признаком налог отличается от любых  других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации, и т. п.).

     При этом налоговое законодательство большинства  стран предусматривает, что налог, во-первых, имеет право устанавливать строго определенный орган, которым в настоящее время выступает обычно тот или иной представительный орган государства (например, парламент), во-вторых, установление налога должно производиться актом, строго определенной формы (обычно законом), в-третьих, принятие этого правового акта должно производиться у установленном порядке, который в отношении именно налоговых законов может иметь ту или иную специфику или специальные правила. Лишь тогда налог считается законно установленным и лишь тогда он порождает обязанность юридических лиц и граждан по его уплате. Это выражает признак «законности установления налога».

     Для того, чтобы установить и ввести налог государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия налогообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта. Осуществить все это какими-либо иными (неправовыми) способами государство просто не в состоянии, так как вне правового акта невозможно установить у налогоплательщиков юридической обязанности по уплате налога.Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат акты, не являющиеся правовыми (решения негосударственных организаций, собраний граждан, религиозные каноны и т. п.).

     Несмотря  на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт  договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закрепленного в соответствующем правовом акте.

     Право государство на установление налогов  характеризуется через категорию  «налоговый суверенитет».

Налоговый суверенитет - право государства устанавливать  любые налоги в любом размере  на любые объекты и проводить  любую налоговую политику в пределах своей территории.

Таким образом налоговый суверенитет государства с юридической точки зрения неограничен.

     Односторонний характер установления налога отличает его от денежных платежей, производство которых возникает в силу обязанностей, вытекающих из двухсторонних сделок (например, гражданско-правовых договоров, договоров государственного заимствования и государственного кредитования, договоров связанных с реализацией государственного имущества и предоставления его в пользование).

     Принудительный  характер налога проявляется в трех моментах. Во-первых, налог устанавливается и вводится государством против воли и желания налогоплательщиков, т. е. принудительно. Во-вторых, при уплате налога его плательщик опять-таки в принудительном порядке лишается части своей собственности. В-третьих, если налогоплательщик не выполнит своего налогового обязательства, то государство осуществляет взимание недоимки (неуплаченной в срок суммы налога) в принудительном порядке.

     Принудительный  характер налога отличает его от государственных  займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п., когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявления владельца денег.

     Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное (законодательное) определение налога. Кодекс предусматривает, что «налоги - законодательно установленные государством в установленном порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер» (пп. 17 п. 1 ст. 10 НК).

     Надо  сказать, что это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Республики Казахстан.

     Однако, оно не содержит всех признаков налога. Впрочем, как и всякое другое определение, содержащееся в правовой норме, оно и не ставит перед собой такой цели - это задача научных (доктринальных) дефиниций.

Отметим, что  для характеристики налога нередко  употребляют такие. термины, как «взнос», «сбор» или «платеж».

     Термин  «взнос» обозначает «внесенные за что-нибудь деньги (например, членский взнос)».(6,ст.73) Налог не вносится налогоплательщиком «за что-нибудь». Государство взимает налог «просто так». Кроме того, понятие «взнос» несет в себе оттенок добровольности. Между тем налог- это принудительный платеж. Отметим, что понятие «взнос» обычно употребляется сторонниками концепции «общественного договора», согласно которой у общества с государством существует некий общественный договори налог выступает «добровольным взносом граждан на общее дело». В настоящее время данная концепция оценивается либо как идеалистическая, где желаемое выдается за действительное, либо используется государством в качестве маскировки и оправдания своего налогового произвола.

     Понятие «сбор» конечно несет в себе оттенок обязательности и принудительности. Но в то же время это понятие обозначает собой взимание денег на что-нибудь или за что-нибудь, т. е. несет целевой характер. Между тем для налога характерна его универсальность. Кроме того, понятие «сбор» означает разовость и эпизодичность, а для налоговых отношений характерна стабильность и длительность.

     Термин  «платеж» является производным, что  вполне очевидно, от слова «плата». В обычном значении термин «плата»  означает «денежное вознаграждение, возмещение за что-нибудь».(7,ст. 461) Таким образом в своем исходном значении термин «платеж» характеризует эквивалентные, товарно-денежные отношения, опосредующие акты Д-Т или Т-Д, где платеж выражает денежный элемент данного отношения.

     Поскольку налоги выражают собой финансовые отношения, отличающиеся от товарно-денежных отношений  тем, что выражают одностороннее  движение стоимости в денежной форме, не сопровождающееся встречным движением  стоимости в товарной форме, то в своем прямом значении термин «платеж» для характеристики налогов мало не пригоден.

     В то же время следует признать, что  при характеристике налога этот термин принял уже несколько иной смысл и употребляется в качестве обозначения денежного перечисления, не связанного с каким-либо встречным движением стоимости («платеж в нетоварных операциях»).

     Более точным для обозначения сути налога является, на наш взгляд, термин «изъятие», поскольку он несет в себе признаки, во-первых, принудительности, во-вторых, отчуждения имущества, что как раз и свойственно налогам.На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.

Налог - это принудительное изъятие государством в целях  финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам, (А) осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме, (Б) производимое в определенных размерах и в установленном порядке, (В) носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер. 

           1.3Функции и классификация налогов 

     Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Каждая из выполняемых  налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Выделяют две основные функции налогов: фискальную и регулирующую. А также четыре вспомогательные функции: распределительная, социальная, стимулирующая и контрольная.

     Фискальная  функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством  фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов  – форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной  системе и внебюджетных фондах, необходимых  для осуществления собственных  функций (оборонных, социальных, природоохранных  и других). Формирование доходов  государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство  в крупнейшего экономического субъекта.

     Контрольная функция налогов как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

     Распределительная функция заключается в том, что  с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

     Социальная  функция – поддержание социального  равновесия путём изменения соотношения  между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания  неравенства между ними. Социальная функция налогов проявляется  в применении налоговых методов  поддержки социального обеспечения  и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи в государственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества, нуждающимся в первоочередной поддержке.