Гражданско-правовые договоры в деятельности подразделений уголовно-исполнительной системы

Таким образом, ведомственная нормативная правовая база определяет порядок проведения проверок организации договорной деятельности в подразделениях УИС в части ее соответствия действующему законодательству. В нормативной правовой базе подробно изложены алгоритмы проведения указанных проверок.

3.2.  Типичные недостатки организации договорной работы в подразделениях уголовно-исполнительной системы

Типичными ошибками, допускаемыми при реализации продукции, являются следующие:

-  отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

-  неполное отражение в учете выпущенной продукции;

-  отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

-  отсутствие инвентаризаций готовой продукции;

-  неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции;

-  реализация продукции по демпинговым ценам;

-  отсутствие контроля взятых по договорам обязательств по качеству продукции, срокам поставки, своевременности проведения расчетов с контрагентами и их отражения в управленческом и бухгалтерском учетах;

-  поставка продукции без осуществления ее оплаты;

-  реализация продукции по договорам мены, запрещенной нормативными актами, превышение норматива бартерных операций;

-  не представление на экспертизу проектов договоров;

-  не представление отчетности.

Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Многие подведомственные подразделения УИС, в особенности, относящиеся к легкой промышленности и оказывающие услуги по пошиву обмундирования, допускают грубые нарушения как организации договорной работы, так и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Это связанно, прежде всего, с тем, что заключаемые договора подряда имеют двоякое значение: в части разделов излагается сделка как выпуск продукции, в других- продукция производится из сырья заказчика и передается ему для реализации. Кроме того, стоимость передаваемого сырья (материала) в договоре не указывается, что является грубейшим нарушением как ГК РФ, так и не дает возможность организации бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством России.

Имеют место и другие нарушения. Проверка предприятий Учреждения ЖХ-385 в 2002г. показала, что при производстве продукции из давальческого сырья излишки материала не учитывались, производился раскрой всего материала с последующим изготовлением большего чем, оговорено в договоре количества продукции. Продукция, предназначенная для заказчика, учитывалась на счет 43 "готовая продукция", а излишек в момент реализации на счет 90 "продажи". Данное нарушение приводит к искажению отчетности.

Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как правило, знаний ревизора бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

Данное нарушение приводит к искажению отчетности производственных показателей, также может привести к просчетам возможностей предприятия по выпуску продукции и невозможности своевременности выполнения обязательств по поставки продукции контрагентам.

Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

В идеале продукции должен быть присвоен код продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.[61]

В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т. д.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типосорторазмера имеется на предприятии, а также где она хранится.

Типичной ошибкой учета продукции предприятиями лесопромышленного комплекса УИС является учет продукции без указания ее сортности, однако в зависимости от сорта стоимость лесоматериалов значительно разнится, и это обстоятельство также может быть использовано в корыстных целях с причинением финансовых убытков предприятию.

Например, при проведении проверки предприятия Учреждения ЖХ-385/11 в 1 квартале 2002г. было установлено, что все договоры на приобретение и реализацию лесопродукции не содержали сведений о сортности продукции и, как следствие, их приемка и учет на складе велся без учета сортности. При производстве фанеры, расход сырья обратно пропорционален сортности, в связи с чем невозможно было установить точный расход фанерный кряжа. И только после указания данного недостатка в акте проверки был налажен учет продукции с учетом ее сортности.

Эта типичная ошибка, присуща практически всем предприятиям лесозаготовительного комплекса УИС - учет лесопродукции ведется по видам без учета сортимента, что является грубым нарушением, и в сою очередь может отрицательно сказаться на финансовых результатах подразделения в целом.

Данное нарушение способствует проведению махинаций связанных с должностными правонарушениями либо преступлениями при реализации продукции заинтересованным фирмам завышенной сортности.

Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами по отгруженной продукции- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по находящимся на складах сторонних организаций- сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счет 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материал и товары, фактически оплаченные и полученные, но числятся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.) В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Характерными нарушениями в подразделениях уголовно-исполнительной системы является формальный подход членов инвентаризационных комиссий к проведению самих инвентаризаций.

Нарушения, связанные с правильностью учета и инвентаризацией, также могут повлечь нарушения материально ответственными лицами экономического характера.

Неверное отражение в бухгалтерском учете различных то­варно-материальных ценностей. Некоторые предприятия неправильно используют сам бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверное, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счет 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на счет 41 «Товары».

Так, приобретаемая продукция по бартерным операциям, например приобретенные учреждением ЖХ-385/7 светильники в обмен на швейную продукцию у ООО «Метель», направленная для реализации в пункт розничной торговли (магазин), отражается на счете 41 «Товары», т. к. данная продукция считается товаром приобретенным для перепродажи.

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукция» субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: дебет 43-2 кредит 43-1.

При этом также следует иметь в виду, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций[62] счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, в которых действуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласно региональным законам отдельных субъектов РФ не признаются плательщиками единого налога организации в отношении деятельности в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.