Особенности налоговой политики РК

В последние годы правительства большинства развитых стран приступили к реформированию национальных систем налогообложения, что способствовало снижению ставок некоторых видов налогов.

В числе важных причин снижения ставок налогов - поддержка  деятельности местных компаний и  стимулирование притока иностранных  инвестиций в страну. Примером может  служить Ирландия, где низкий "потолок" корпоративного налога обеспечивает увеличение притока капиталовложений из-за рубежа. В то же время в Германии, например, несмотря на высокопрофессиональную рабочую  силу, хорошо развитую инфраструктуру и другие привлекательные для  иностранных инвесторов факторы, высокие  налоги часто препятствуют увеличению капиталовложений.

Таким образом, низкие налоговые ставки не всегда означают, что в данной стране и низкое налоговое  бремя, поскольку величина последнего зависит также от налогооблагаемой базы и налоговых скидок.

 
2. Анализ и оценка налоговой  системы Республики Казахстан

2.1 Анализ развития  налоговой системы

Приобретение Республикой  Казахстан государственной независимости  и переход к рыночной экономике  предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма  хозяйствования и изменений налоговых  взаимоотношений между налогоплательщиками  и бюджетом.

Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием  форм собственности привело к  усложнению хозяйственного и налогового учета, что в свою очередь затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.

В Республике Казахстан  правовое регулирование налогообложения  в своем развитии прошло три этапа.

В течение первого  этапа налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года) в республике функционировали  более 40 видов налогов:

1. Общегосударственные  налоги;

2. Общеобязательные  местные налоги;

3. Местные налоги.

Условия чрезмерного  налогового бремени (наличие 43 видов  общегосударственных, местных, в том  числе обязательных налогов, повышенные размеры ставок), экономическая и  финансовая дестабилизация заставили изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной бюджетной политики.

Задачами второго  этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение  налоговой системы Казахстана к  мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа  Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года № 2235. Основными  задачами третьего этапа явились  усиление правовых аспектов взаимоотношений  между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными  органами и налогоплательщиками. В  целом, структура налогов, которая  была заложена в 1995 году, достаточна оптимальна. Но изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктовали необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране и разработки Налогового кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты и усиления ответственности. С 1 января 2002 года введен в действие Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года № 209- II, чему предшествовала огромная работа по обсуждению проекта учеными, налоговыми органами и самими налогоплательщиками. За последние четыре года экономическое развитие Казахстана характеризуется высокими темпами экономического роста, опережающим ростом инвестиций в основной капитал, укреплением финансового потенциала, сокращением безработицы и повышением реальных доходов населения. В определенной степени это связано с совершенствованием налоговой системы республики. За период с 1993 года уровень налоговой нагрузки, как отношение доходов бюджета к ВВП, выглядит следующим образом:

Таблица 1. Уровень  налоговой нагрузки в Республике Казахстан

Как видно, в последние  годы доходы бюджета составляют в  среднем 22-23% ВВП, что является показателем  сравнительно небольшой налоговой  нагрузки. Этому способствовало снижение ставок НДС и совершенствование  методологии его взимания, уменьшение ставки социального налога, ввод специальных  налоговых режимов, освобождение социальной сферы и некоммерческих организаций  от корпоративного подоходного налога.

Вместе с тем  значительно улучшились показатели собираемости налогов. За период 1998-2002 гг. в два раза была уменьшена недоимка в целом по республике, составив на конец 2002 г. 8,7% к налоговым поступлениям за 2002 г. Коэффициент взыскания, рассчитанный как отношение суммы дополнительно взысканных налогов и платежей ко всей начисленной сумме, увеличился с 26% в 1998 г. до 38% в 2002 г.

Негативные тенденции  кризиса 1998 года, выразившиеся в снижении доходов в реальном выражении  и росте недоимки, потребовали  повысить контроль и дисциплину уплаты налогов. Начиная с 1999 года, в республике был внедрен мониторинг наиболее крупных налогоплательщиков. Мониторинг осуществляется путем сбора разработанных  электронных форм финансовой отчетности, включая книгу покупок и реализации, и ее сопоставления с налоговой  отчетностью и налоговыми обязательствами. Результатом внедрения мониторинга  крупных налогоплательщиков явился рост поступлений налогов от данной категории плательщиков и увеличение их доли в бюджете. Так, доля налогов  от крупных налогоплательщиков в  бюджете выросла с 33% до 48-52%, или  в процентах к ВВП с 6% до 9-11%.

Следующим шагом  по увеличению собираемости налогов  стал контроль за трансфертным ценообразованием. Принимая во внимание мировой опыт, были приняты Закон "О государственном контроле при применении трансфертных цен" и разработаны к нему нормативные акты. Согласно закону, допускается отклонение применяемой цены на 10% от рыночной цены, в противном случае доход налогоплательщика рассчитывается исходя из рыночных цен. С момента вступления в силу данного закона был проведен ряд проверок на предмет применения трансфертных цен в международных деловых операциях, а также отмечено существенное сближение средних экспортных цен на нефть и металлы с их мировыми котировками. Так, доля налогов от отрасли "добыча нефти и попутного газа" в общих поступлениях возросла с 7% в 1998 году до 20% в 2002 году, от металлургической промышленности - от 1% до 5% соответственно.

Конечно, немаловажную роль здесь сыграло повышение  цен на минерально-сырьевую продукцию  на мировых товарных рынках. Например, используя межотраслевой баланс производства и использования продукции  с помощью матрицы полных затрат, можно оценить влияние изменения  цены нефти на экономику и бюджет страны. При увеличении цены на нефть  на 1$/баррель добавленная стоимость  по всем отраслям увеличивается суммарно на 108 млн. долл, ВВП увеличивается на 0,6%, а поступление налогов на 42 млн.долл. Тем не менее предпринятые шаги по совершенствованию налогового администрирования дали значительные результаты в пополнении доходов государственного бюджета.

В этот период государство  не только занималось совершенствованием налогового администрирования крупных  предприятий сырьевого сектора, но и реализовывало комплексные  шаги по налоговому стимулированию развития обрабатывающих секторов экономики. Так, Правительством Республики Казахстан  в 1999-2001 гг. был предпринят ряд мер  государственной поддержки отечественных  предприятий: введена нулевая ставка НДС на товары собственного производства, до 1 января 2003 года продлены сроки уплаты налогов и штрафных санкций в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производства резиновых и пластмассовых изделий, химической промышленности сельхозтоваропроизводителям. В целом в данный период в стране была начата огромная подготовительная работа к внедрению нового Налогового кодекса, который был принят в июле 2001 года, а введен в действие с 1 января 2002 года. Налоговый Кодекс сохранил экономическую основу, заложенную прежним налоговым законодательством, и явился единым кодифицированным документом, включившим в себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля, определен перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы. Концепция, заложенная в Налоговом Кодексе Казахстана, направлена на обеспечение справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости, достижения сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий налогоплательщиков и нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим процессам. Проводимые международными организациями экспертизы в период написания Налогового Кодекса максимально приблизили документ к международной модели и международным принципам налогообложения. В то же время существующий ряд особенностей, характерных исключительно для Казахстана, был гармонично отражен в Налоговом Кодексе. В Налоговом Кодексе предусмотрено 18 видов налогов, в том числе платежей, и 12 сборов, носящих разовый характер - в случае совершения государственными органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную долю поступлений в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный и индивидуальный), косвенные налоги (НДС и акцизы), социальный налог, а также специальные платежи недропользователей. Структура доходов государственного бюджета за ряд лет в динамике выглядит следующим образом.

Таблица 2. Структура  доходов государственного бюджета  в динамике за 1995-2002гг., в %

Вместе с тем, на основании результатов сравнительного анализа исчисления в бухгалтерском  учете и отнесения на вычет  в целях налогообложения амортизационных  отчислений, проведенного Министерством  финансов Республики Казахстан на основе данных Агентства Республики Казахстан  по статистике и налоговых органов  в целях совершенствования амортизационной  политики и создания условий для  обновления основных средств, а также  во исполнение пункта 4.2 Программы Правительства  Республики Казахстан на 2002-2004 годы, утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 28.03.02 г. № 827, с 1 января 2004 года предполагается увеличить предельные нормы амортизации по тем подгруппам фиксированных активов, по которым по итогам сравнительного анализа были выявлены отклонения, с сохранением действующего порядка исчисления амортизационных отчислений в целях налогообложения и установлением повышенных дифференцированных пределов отнесения на вычет расходов на ремонт для групп фиксированных активов, подверженных большему износу. В соответствии с постановлением Правительства РК от 22.08.2003г. №850 расширен перечень налогоплательщиков, подлежащих республиканскому мониторингу. Данный перечень расширен, в том числе и за счет финансовых организаций (банки второго уровня, страховые (перестраховочные) организации, накопительные пенсионные фонды).

Отчетность по мониторингу  банков второго уровня состоит 13 форм. Из них 6 форм это формы отчетности представляемые банками второго уровня в Национальный Банк РК, 1 форма представляется по запросу уполномоченного органа (НК МФ РК). Остальные 6 форм это формы, разработанные Налоговым комитетом МФ РК, касательно операции, связанные с налогообложением, по движению денег и выданным займам. Разработка форм по операциям, связанных с движением денег и выданным займам, связано для проведения опосредованного мониторинга хозяйствующих субъектов. По данным мониторинга крупных налогоплательщиков республиканского и регионального уровней за 6 месяцев 2003 года уплачено всего налогов и платежей (без учета таможенных платежей) на сумму 212 865,2 млн. тенге, что составляет 42,6% от доходов, входящих в компетенцию Налогового комитета Министерства финансов РК (далее - НК МФ РК). В том числе поступления от предприятий республиканского уровня составили 196 753,7 млн. тг., от предприятий регионального уровня- 16 111,5 млн. тг. В сравнении с аналогичным периодом прошлого года, соответствующие результаты которого были на уровне 144 115,7 млн. тенге или 39,1% от доходов НК МФ РК, объем поступлений налогов и других платежей от крупных налогоплательщиков республиканского и регионального мониторинга вырос на 68749,5 млн. тенге или темп роста составил 147,7 % (Таблица 3).

Таблица 3. Сравнительная  динамика поступлений от крупных  налогоплательщиков, подлежащих республиканскому и региональному мониторингу  за 6 месяцев 2002/2003г.г. в млн.тенге

В структуре поступлений  налогов и других платежей в бюджет (с учетом таможенных платежей) по итогам 1-го полугодия 2003 года от крупных налогоплательщиков республиканского уровня наибольшая доля поступлений приходится на корпоративный  подоходный налог (45,8%), роялти (14,9%), таможенные платежи (12,5%), социальный налог (8,7%), при  этом уплата НДС, с учетом возмещения по нулевой ставке 32 606,3 млн. тенге, составляет -6 041,6,0 млн. тенге.

В структуре поступлений  налоговых платежей от налогоплательщиков регионального уровня выделяются поступления  по НДС (24,3%), корпоративному подоходному  налогу (22,2%), социальному налогу (17,2%), таможенным платежам (16,9%) ( Диаграммы 1,2).