Особенности налоговой политики РК

Во избежание  уклонения от налогов при применении предприятиями трансфертных цен  был введен механизм корректировки  облагаемого дохода налогоплательщика  на разницу в этих ценах. Для стимулирования процессов акционирования предприятий  было установлено окончательное  налогообложение у источника  выплаты дивидендов по единой льготной ставке 15 процентов, а их сумма учитывалась  как в составе совокупного  дохода предприятия, так и в составе  вычетов. В целях повышения инвестиционных стимулов, заинтересованности в обновлении парка основных средств и совершенствовании  производства было предусмотрено увеличение норм амортизации и сокращение затрат, упрощенный порядок их расчета.

Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное  налоговое законодательство. Важным отличительным нововведением стала  отмена с июля 1997 года кассового  метода в налоговом учете и  переход на метод начислений. Данный переход был обусловлен тем, что  существовавший кассовый метод приводил к искажению данных в налоговом  учете и, соответственно, к искажению  налогооблагаемой базы, так как доходы исчислялись по кассовому методу, а вычеты формировались по методу начислений. Введение метода начислений способствовало усилению финансовой дисциплины и созданию условий для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем – и для отказа от них. Так, если в 1997 году доля неденежных расчетов с бюджетом по налоговым и неналоговым поступлениям составляла 8,43%, в 1998 году – уже 0,16 %, то, начиная с 1999 года, все расчеты с бюджетом в республике производятся "живыми деньгами".

Социальный налог, введенный с 1 января 1999 года, заменил  целую систему уплачиваемых платежей во внебюджетные фонды, такие как  Государственный центр по выплате  пенсий в размере 15 процента от фонда  оплаты труда, накопительный пенсионный фонд в размере 10 процентов от фонда  оплаты труда, фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 процентов  от фонда оплаты труда, фонд социального  страхования в размере 1,5 процента и фонд занятости в размере 2 процентов от фонда оплаты труда. В целом отчисления во внебюджетные фонды производились в размере 31,5 процентов от фонда оплаты труда.

Введение социального  налога, заменившего отчисления в  ряд внебюджетных фондов, было вызвано  необходимостью систематизации и эффективного использования средств на социальные нужды, поступавшие ранее в многочисленные внебюджетные фонды.

Социальный налог  был установлен в размере 26 процентов, а с 1 июля 2001 года был снижен до 21%. При этом база исчисления социального  налога существенно не отличалась от базы исчисления взносов в вышеназванные  Фонды.

Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц была снижена с 40 % до 30 %.

С целью поддержания  и развития субъектов малого бизнеса  Законом установлена упрощенная система налогообложения.

Для физических и  юридических лиц, преимущественно  работающих с наличными денежными  средствами или имеющих ограниченное число занятых в них работников, был установлен порядок уплаты налога на основе патентов или упрощенной системы определения налоговой  базы и ведения налогового учета.

Для крестьянских (фермерских) хозяйств, имеющих земельные участки  на праве землепользования, был введен единый земельный налог, заменивший для данной категории налогоплательщиков другие налоги.

Из Закона были исключены  дорожный налог, сбор за регистрацию  эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, сборы  на социальное обеспечение, за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты.

Изменения в экономике  Казахстана, произошедшие с момента  проведения налоговой реформы 1 июля 1995 года, множество подзаконных актов  диктовали необходимость дальнейшего  реформирования налоговой системы.

В связи с чем, в июле 2001 года был подписан Кодекс Республики Казахстан "О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет" (Налоговый кодекс), который  введен в действие с 1 января 2002 года. При этом сохранилась экономическая  основа, заложенная в Законе Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

Налоговый кодекс –  единый кодифицированный документ, включивший в себя все положения о налоговой  системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован  процесс исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления  налогового контроля, определен ограниченный перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также все  важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы Казахстана.

Концепция, заложенная в Налоговом кодексе, направлена на обеспечение справедливости налоговой  системы, ее стабильности и предсказуемости, достижение сбалансированности налоговой  нагрузки для всех категорий налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налоговой  системы по отношению к экономическим  процессам.

Следует отметить, что разработка Налогового кодекса  велась в тесном сотрудничестве с  экспертами МВФ, ЮСАИД, МЦНИ и других международных организаций. Проводимые международными организациями экспертизы в период написания Налогового кодекса  максимально приблизили документ к  международной модели и международным  принципам налогообложения.

В то же время ряд  особенностей, характерных исключительно  для Казахстана, был гармонично отражен  в Налоговом кодексе. В нем  предусмотрено 9 видов налогов и 9 платежей, а также 12 видов сборов, носящих разовый характер, уплата которых производится в случае совершения государственными органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную долю поступления в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный  и индивидуальный), косвенные налоги (НДС и акцизы), социальный налог, а также специальные платежи  недропользователей.

Налоговая система  – болевая точка реформируемой  экономики. Она является важнейшей  составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни  налоги должны стать частью комплексных  системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих  перед обществом. Формируя основы налоговой  политики, Правительство РК столкнулось  с необходимостью разрешения чрезвычайно  сложной проблемы. Сущность ее в  том, что одновременно нужно учитывать  множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать  развитие экономики; механизм налогообложения  должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.

В рамках дальнейшего  коренного реформирования экономики  страны Президент РК Н.А.Назарбаев предложил разработать ряд программ. В частности, и по улучшению собираемости налогов, укреплению налоговой дисциплины, которая сделает положение юридических и физических лиц более справедливыми. Это должно снять преграды, препятствующие росту бизнеса и инвестиций, стабилизировать финансовое положение государства.

О налогах и связанных  с ними явлениях у нас стали  говорить недавно. Это обусловлено  в первую очередь новыми рыночными  отношениями, где роль денег значительно  возрастает и где налоги, превращаются в один из главных источников финансового  состояния государства. Налог –  обязательный атрибут любого государства. Но его определение в литературе достаточно неоднозначно.

Экономические признаки налога.

1. Налог – это  материальный платеж, то есть  уплата налога всегда выражает отчуждение имущества налогоплательщика (как правило, денежных средств) в пользу государства.

2. Налог – это  безвозвратное взимание денег.  При уплате налога имеет место  одностороннее движение стоимости:  от плательщика к государству  и только.

3. Подоходный налог  является безэквивалентным платежом. Выражаясь экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Проще говоря, подоходный налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, а выступает безвозмездным изъятием денег.

4. Налог порождает  стабильные экономические отношения,  чем отличается, скажем, от административного  штрафа, который, заметим, обладает  многими из вышеназванных признаков  налога.

5. Налог характеризуется  наличием объекта обложения. Не  существует налога в форме  взимания денег просто так,  – любой налог взимается по  поводу наличия или совершения  чего-либо, то есть при наличии  объекта налогообложения.

6. Налог всегда  носит индивидуально определенный  характер, то есть всегда существует  объект платежа в виде конкретного  юридического или физического  лица. Без своего объекта (то  есть плательщика) налог не  существует, хотя бы в силу  той причины, что в этой ситуации  будет не с кого получить  деньги.

7. Для налога  характерен определенный размер  платежа.

8. Фиксированность  сроков уплаты налога. Налог характеризуется  тем, что имеет четко определенные  сроки уплаты. Например, авансовые  платежи по корпоративному подоходному  налогу должны быть уплачены  не позднее 20 числа каждого  месяца. Окончательный расчет (уплата) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода должен быть произведен не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу (которая, в свою очередь, должна быть представлена не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, и так далее. Сроки уплаты налога выступают составным элементом налогового обязательства. Нарушение этих сроков влечет ответственность налогоплательщика в виде пени и штрафов в установленных размерах.

9. Сумма налога  всегда идет в доход государства,  чем налог отличается от всякого  рода сборов и платежей, которые  могут устанавливаться в рамках  негосударственных структур (например, вкладов в уставные капиталы (фонды)  хозяйственных товариществ, партийных  членских взносов, пожертвований  в негосударственные благотворительные  фонды и тому подобное).

Что же такое "налоги"? Налоги - это обязательные поступления  в сборы с юридических и  физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства. Они выражают обязательность юридических  и физических лиц участвовать  в формировании финансовых ресурсов государства. Налоги, являясь инструментом перераспределения, призваны также  гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать или сдерживать людей в развитии той или иной формы деятельности. Налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество. Ими облагается непосредственно доход или имущество, а не сам налогоплательщик, т.е. продажа, покупка или владение имуществом. Особенность этого налога в том, что он не учитывает финансового положения налогоплательщика. Личными налогами облагаются только доходы населения, они должны учитывать платежеспособность налогоплательщика. (Например, подоходный налог). Различия между личными и реальными налогами имеет определяющее значение при характеристике налоговой системы с точки зрения справедливости и равенства распределения налогового бремени. По этому критерию реальные налоги уступают хорошо разработанным личным налогам, учитывающим индивидуальное положение налогоплательщиков. Поэтому предпочтительней стремится к более широкому использованию личных налогов. Налогоплательщик платит налог из источника налога - материального фонда, из которого выплачивается налог (трудовой или предпринимательский фонд). Существует два способа уплаты налогов: из доходов и из капитала. Какой целесообразнее с точки зрения экономики сказать нельзя, т.к. каждый отдельный случай нужно решать на основании всей совокупности экономических, финансовых и социально-политических условий. В налоговой теории существует понятие налоговой единицы - эта та часть объекта налога, которая положена в основание начисления налога.

Пример: в подоходном налоге налоговая единица - рубль, тенге  или марка; в поземельной - 1 гектар, 1 акр участка; в акцизном - 1 бутылка, 1 пачка сигарет. Также существует понятие налоговой системы - взаимосвязанная совокупность налогов, сложившихся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических условий. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

*  субъект налога (лицо, которое обязано платить налог по закону) однако при помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть положено на другие лица, поэтому специально выделяется.

*  носитель налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (прибыль, зарплата и т.п.)

Переложение налогов  является самой трудной в теории налогообложения проблемой и  возможно только при определенных условиях (условий рынка, отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).

Налоги выполняют  следующие функции:

1. Фискальная (мобилизационная)  функция; т.е. государство собирает  налоги для финансирования соответствующих  расходов.

2. Распределительная.  Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д.

3. Регулирующая  функция заключается в обеспечении  пропорции между потреблением  населения посредством изъятия  части текущих доходов и их  направления на развитие производства.

4. Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.

5. Ограничительная  функция - через налоговую политику  государство может сдерживать  или ограничивать развитие тех  или иных производств.

6. Контрольно-учетная  функция - учет доходов предприятий  и групп населения объемов  и структуры производства, движения  финансовых потоков.

В налоговой теории существует такое понятие как  ставка налога - величина налоговых  исчислений на единицу объекта налога (денежная единица доходов, единица  земельной площади и т.п.). Различают  твердые, прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения, независимо от размеров дохода. (Пр. на тонну нефти). Прогрессивные - по мере увеличения дохода увеличивается  размер налоговой ставки, т.е. уровень  размера налога находится в прямой зависимости от размера налога. (Подоходный налог). При прогрессивной шкале  налогообложения налогоплательщик уплачивает не только все большую  абсолютную сумму дохода (по мере его  роста), но и большую его долю. Пропорциональные ставки - размер их не изменяется и не зависит от уровня доходов (Н.Д.С.). регрессивная обработка прогрессивному. Ее сущностью является увеличение размеров налоговой ставки по мере уменьшения доходов. Такой налог может и не проводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении дохода налогоплательщиков. В некоторых случаях применение налогов возможно не только в чистом виде, но и в смешанном варианте.