Ботаника в мире

 

 

45. Содержание  кодекса аудиторов*

 

*(в данном  случае рекомендую прочесть перед  экзаменом и сам кодекс, дабы  не возникло неловкостей на  устной части)

 

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении  ими аудиторской деятельности (из ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

 

Раздел 1. Модель поведения аудитора и аудиторской  организации – здесь приведены  основные принципы профессиональной этики  аудитора (честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональность поведения) и руководство по применению этих принципов на практике. Аудиторы должны применять данную модель для  выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких  угроз, для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или  сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

 

Разделы 2-9 описывают  порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер  предосторожности против угроз нарушения  основных принципов. Кроме того, приведены  примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

 

Раздел 2. Заключение договора об оказании профессиональных услуг (как оценить приемлемость отношений с клиентом, приемлемость задания, как себя вести при изменении  договора об оказании услуг).

 

Раздел 3. Конфликт интересов (как выявить обстоятельства, в которых может возникнуть конфликт интересов; какие меры предосторожности предпринять).

 

Раздел 4. Второе мнение (ситуации, когда к аудитору обращаются с просьбой высказать  второе мнение по поводу применения правил БУ, аудита, ФО (БО), или других стандартов или принципов в конкретных обстоятельствах, или в отношении конкретных операций компании, не являющейся клиентом аудитора, могут привести к возникновению  каких-либо угроз нарушения основных принципов).

 

Раздел 5. Гонорар  и другие виды вознаграждения (при  ведении переговоров о профессиональных услугах аудитор может назначать  любой гонорар, который он считает  соответствующим его услугам. Если один аудитор назначает гонорар  ниже, чем другие, это само по себе не считается неэтичным поступком. Однако из назначенного гонорара может  возникнуть угроза нарушения основных принципов. От чего зависит серьезность  этих угроз, какие меры принимать).

 

Раздел 6. Реклама  и предложение профессиональных услуг (при предложении своих  услуг на рынке аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор  должен быть честным и правдивым  и не должен: а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может  представить, его квалификацию или  приобретенный им опыт; б) давать пренебрежительные  отзывы о работе других аудиторов  или проводить необоснованные сравнения  своей работы с работой других аудиторов).

 

Раздел 7. Подарки  и знаки внимания (клиент может  предлагать подарки и оказывать  знаки внимания аудитору или его  близким родственникам и членам семьи. Подобное предложение, как правило, может привести к возникновению  угроз нарушения основных принципов).

 

Раздел 8. Применение принципа объективности при всех видах услуг (возникновение угрозы близкого знакомства. Угрозы нарушения  принципа объективности при предоставлении любых профессиональных услуг будут зависеть от конкретных обстоятельств задания и характера работы, выполняемой аудитором. Меры предосторожности).

Раздел 9. Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации (определения: независимость мышления, независимость поведения; описан концептуальный подход к независимости, различные  задания, отчеты для ограниченного  пользования. Что принимать во внимание, если существует множественная ответственность  сторон. Основные этические аспекты, касающиеся периода выполнения задания  и прочие).

Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может  оказать негативное влияние на его  честность, объективность и репутацию  профессии и в результате стать  не совместимой с предоставлением  профессиональных услуг.

 

46. Ответственность аудиторов

Основой для  возникновения ответственности  является неудовлетворенность услугами.

Существует  причины:

Когда имеет  место несостоятельность аудита- это когда аудитор приходит к  неадекватное аудиторское заключение- если не выполнил нормы, стандарты.

Аудиторские риски- аудитор приходит к неверному  аудиторскому заключению, но выполнил все стандарты, нормы итд. Аудиторская  ответственность не возникает.

Предпринимательская несостоятельность – когда действие, которое осуществляет исполнительный орган- те может привести к прекращению  существования.

Если реально  была несостоятельность аудита, то может быть привлечен к ответственности:

Необходимы 3-и условие (одновременное)

Не исполнение или не надлежащие исполнение своих  аудиторских обязанностей

Наличие убытков  у клиентов (расходов на перепроверку, ущерб деловой репутации)

Наличие причинн  следственной связи между действиями аудитора и наличия убытка.

Ответственность аудитора фиксируется и регламентируется в договоре аудита.

Причины, по которым аудитор может прийти к неверным заключения.

Пропуск ошибки или неправильная квалификация ошибки, в следствие недостаточной квалификации аудитора

Неполный  охват проверяемых объектов

Умышленное  искажение результатов проверки

Предоставление  клиентам недостоверной информации

Утаивание информации клиента

Нормы ответственности аудитора перед 3-ими  лицами

 Пользователи:

-Акционеры 

-Банки

-Кредиторы

-Налоговые  органы

-Миноритарии

Существуют  следующие положения:

У аудитора возникает ответственность перед 3-и лицами в следующих условиях:

1. Должно  быть доказано, что у аудитора  существует обязанность заботы  по отношению к 3-им лицам

2. Аудитор  должен был знать, что финансовая  отчетность будет использоваться  истцом  на ссылаемые цели.

3. Надо знать,  что истец принадлежит к категории  лиц, которые обычно полагаются  на данную информацию

4. Необходимо  установить факт, что истец действительно  полагался на эту информацию  и действительно понес убытки

 

 

47. Основное  содержание Закона «Об аудиторской  деятельности»

Закон об аудиторской  деятельности был принят в РФ только 7 августа 2001 г.

За прошедшие 6 лет Закон РФ N 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» неоднократно (4 раза) изменялся. И в настоящее время  в Государственной Думе РФ находится  очередной проект изменения закона об аудиторской деятельности.

Ключевые  положения Закона РФ «Об аудиторской  деятельности»:

1) дает определение  аудита и классификацию аудиторских  услуг;

2) дает определение  аудитора и аудиторской организации;

3) дает определение  и определяет случаи проведения  обязательного аудита;

4) дает определение  и классификацию аудиторских  стандартов;

5) определяет  необходимость и порядок проведения  лицензирования и аттестации  аудиторской деятельности;

6) определяет  необходимость обязательного страхования  при проведении обязательного  аудита.

 «Аудиторская  деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой  проверке бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности  организаций и индивидуальных  предпринимателей».

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее  квалификационный аттестат аудитора (ст.3)

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие  аудиту услуги. В штате аудиторской  организации должно состоять не менее  пяти аудиторов (ст.4).

Законопроект:

Аудитором признается физическое лицо, соответствующее следующим  требованиям:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая репутация, подтвержденная рекомендациями не менее трех аудиторов, включенных в Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее трех лет до дачи рекомендаций;

3) отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики или за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.

Аудиторская организация должна состоять членом в одном из саморегулируемых аудиторских  объединений и быть включена в  Единый реестр аудиторов и аудиторских  организаций.

 

48. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность

 К органам,  регулирующим ауд.деят-ть в РФ, относятся: 

1) уполномоченный  фед.орган гос.регул-я ауд.деят-ти;

2) совет по  ауд.деят-ти (УФО) при уполномоченном  фед.органе;

3) аккредитованные  профессиональные объед-я. 

Уполномоченным  фед.органом гос.регул-я ауд.деят-ти явл. Минфин РФ. Отношения, которые возникают  при осущ-нии ауд.деят-ти, могут  регулироваться указами президента, не противоречащие ФЗ "Об ауд.деят-ти”.

Осн.функциями  уполномоченного фед.органа явл:

1) издание  в пределах своей компетенции  норм. прав.актов, регу-щих ауд.деят-ть; 2) орг-я разработки и представление  на утверждение Прав-ва РФ фед.правил (стандартов) ауд.деят-ти; 3) орг-я системы  аттестации, обучения, повышения квалификации  аудиторов, лицензирование ауд.деят-ти;  4) орг-я системы надзора за  соблюдением ауд.орг-иями и индивидуальными  аудиторами лицензионных требований  и условий; 5) контроль за соблюдением  ауд. орг-иями и индивидуальными  аудиторами фед.правил (стандартов) ауд/дея-ти; 6) опред-е объема и  разработка представления отчетности  ауд.орг-ий и индив-ых аудиторов; 7) ведение гос. реестров аттестованных  аудиторов, ауд.орг-ий, индив-ых аудиторов,  профессиональных ауд.объединений,  учебно-методических центров, предоставление  инф-ии, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; 8) аккредитация  профессиональных ауд. объединений. 

Аудит регламентируют следующие документы:

· О регул-ии ауд.деят-ти в РФ. Указ Президента РФ.

· Временные  правила осущ-ния ауд.деят-ти в  РФ. Утверждены Указом Президента РФ «Об ауд. деят-ти в РФ».

· Об утверждении  норм.док-в по регул-ю ауд.деят-ти в РФ. Постановление Прав-ва РФ.

· Об основных критериях (системе показателей) деят-ти экон-ких субъектов, по которым их бух. (фин.) отчетность подлежит обязательной ежегодной, ауд.проверке. Пост-ие Прав-ва РФ.

· Об изменении  осн.критериев (системы показателей) деят-ти экон-ких субъектов, по которым  их бух. (фин.) отчетность подлежит обязательной ежегодной ауд.проверке. Пост-ие Прав-ва РФ.

· Правила (стандарты) ауд.деят-ти.

· Положение  о лицензировании отдельных видов  ауд.деят-ти в РФ. Утверждено пост-ием  Прав-ва РФ.

 

 

49. Методы оценки уровня существенности

Достоверность - степень точности показателей бух. отч-ти, при которой квалифицированный пользователь оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные эк-кие решения. Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные процедуры позволяют опр-ть наличие ошибки в отчётности экон-го субъекта и оценить их влияние на принятие соотв-щих решений её пользователями.

Существенность оценивается:

Качественная – опр-тся носят  или не носят существенный хар-р, выявленные в ходе проверки откл-я  от норм устан-ых зак-вом.

Количественная - оценивается превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные откл-я в колич-ый критерий уровень сущ-ти.

Под уровнем сущ-ти понимается то предельное значение ошибки бух. отч-ти, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отч-ти с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экон-кие решения.

Система базовых показателей и  порядок нахождения уровня сущ-ти оформляется  документально и применяется  на постоянной основе. Для аудиторских  фирм такой документ д/б утвержден  решением испол-го органа аудиторской  фирмы. Значение уровня сущ-ти для данной ауд.проверки должно быть опр-но по завершении этапа планирования ауд.проверки. Полученное значение уровня сущ-ти д/б в обязательном порядке зафиксировано в общем  плане аудита.

Можно рассчитать как единый показатель уровня сущ-ти для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня сущ-ти, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то опр-ной группы счетов бух-го учета, статей баланса, показателей отч-ти. При нахождении абсол.значения уровня сущ-ти аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отч-ти экон-го субъекта, подлежащего  аудиту, далее называемые базовыми пок-ями бух. отч-ти. Набор этих базовых  пок-лей м/б различен в зав-ти от отраслевых особенностей деят-ти предприятий.