Звіт про виробничу практику на Зіньківської райспоживспілки «Зіньківський хлібокомбінат»

Відповідно до бюджетного устрою податки поділяються на:

• державні –  податок на прибуток, ПДВ, АЗ, податок з доходів фізичних осіб, мито, податок на нерухоме майно, з власників транспортних засобів, на промисел, плата за землю, рентні платежі, збори та внески на обов’язкове соціальне страхування;
• місцеві – податок з реклами, комунальний, готельний, ринковий, курортний та інші збори .

За способом стягнення  податки поділяються на:

• прямі – стягуються в результаті придбання та акумулювання матеріальних ресурсів; вони залежать від доходу або майна і платниками їх є безпосередньо власники цих доходів або майна.
• непрямі – існують у вигляді накидки до ціни товару (ПДВ, АЗ) і платниками їх є кінцевий  споживач цих товарів (але він не сплачує їх безпосередньо бюджету, а їх сплачує посередник на шляху товаропросування).

Суб’єктами оподаткування є юридичні та фізичні особи.

Джерелами сплати податків є:

• дохід – для ПДВ, АЗ;
• валові витрати – комунальний податок, збори на обов’язкове соціальне страхування;
• прибуток – податок на  прибуток.

Відповідно до ЗУ "Про  оподаткування прибутку підприємств" підприємства є платниками податку  на прибуток.

Нарахування та сплата ПДВ  здійснюється згідно із ЗУ від 03.04.97 №168/97 "Про податок на додану вартість" зі змінами та доповненнями.

Платниками ПДВ є:

• суб’єкти підприємницької діяльності, у т.ч. підприємства з іноземними інвестиціями, інші юридичні особи;
• фізичні особи, які здійснюють діяльність, віднесену до підприємницької згідно з законодавством або особи, що ввозять (пересилають) товари на митну територію України, та обсяг оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг)яких протягом будь-якого періоду з останніх 12 календарних місяців перевищує 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з:

• продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України;
• ввезення (пересилання) товарів на митну територію України;
• вивезення (пересилання товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної території України.

База оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням АЗ, ввізного мита, інших податків і зборів, за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України. Національні П(С)БО та міжнародні стандарти не передбачають методи ведення бухгалтерського обліку непрямих податків, до яких відносять ПДВ, тому що цей вид обліку регламентується податковим законодавством.

План рахунків передбачає такі субрахунки для обліку ПДВ:

641 "Розрахунки за  податками"

643 "Податкові зобов’язання"

644 "Податковий кредит".

Датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулась будь-яка з подій, що сталася раніше: відвантаження товарів, або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок чи в касу підприємства.

Датою виникнення права  на податковий кредит з ПДВ вважається дата здійснення першої з подій: списання коштів з рахунків в банку чи видача з каси

або дата отримання податкової накладної (додаток 42), що засвідчує факт придбання підприємством товарів. Податкові накладні реєструють в реєстрі отриманих та виданих податкових накладних (додаток 43).

           РайСТ складає і подає декларацію з ПДВ.

Платниками податку  на прибуток є суб’єкти підприємницької  діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.

Об’єктом оподаткування  є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суми валових  витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Валовий дохід – загальна сума доходу платника податку від  усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду  у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, як на території України, так  і за її межами.

Валові витрати – суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Суми валових доходів, валових витрат та амортизації для  розрахунку прибутку, який підлягає оподаткуванню, визначаються за даними податкового  обліку і відображаються у декларації про прибуток підприємства та у відповідних додатках до неї.

Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого  відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: відвантаження або зарахування коштів на рахунки в банку чи в касу.

Датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) у податковому обліку вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулася будь-яка з подій, що сталася раніше: списання коштів або оприбуткування цінностей.

Діюча податкова ставка податку на прибуток підприємств дорівнює 25%.

Нарахування суми податку  на прибуток та його сплата за звітний  період у бухгалтерському обліку відображається записом:

Д-т    К-т

981   641 – нараховано  податок на прибуток;

791   981 – списано  витрати по нарахуванню  податку  на прибуток на фінансові результати;

641   311 – перераховано  податок на прибуток з поточного  рахунку.

Проте податок на прибуток, розрахований за даними бухгалтерського  обліку не співпадає з правилами  та вимогами щодо його визначення за податковим законодавством. Тому виникають відмінності між обліковим та податковим прибутком, які називають податковими різницями.

 Такі  різниці   між обліковим прибутком (прибутком  за даними бухгалтерського обліку) та податковим прибутком (визначеним  за декларацією про прибуток ) поділяють на:

а) постійні – це різниця  між податковим і обліковим прибутком(збитком) за певний період, що виникає в поточному  періоді та не анулюється у наступних  звітних періодах;

б) тимчасові – різниці  між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов’язання.

Тимчасові різниці –  це різниці в часі, які виникають  в результаті того, що  період, за який деякі статті надходжень та витрат включаються в податковий прибуток, не збігається з тим періодом, у якому вони включаються до облікового прибутку. Різниця в часі виникає в одному періоді, а анулюється в наступному (наступних).

Внаслідок виникнення тимчасових  різниць розраховують та відображають в обліку відстрочені податкові  активи або відстрочені податкові зобов’язання.

Методологічні засади визначення та обліку поточних та відстрочених податків визначаються П(С)БО 17. Облік розрахунків  за податками ведуть на рахунку 64 «Розрахунки  за податками», відстрочених податкових активів – на рахунку 17 «Відстрочені податкові активи», а відстрочених податкових зобов’язань – на рахунку 54 «Відстрочені податкові зобов’язання».

Відстрочене податкове  зобов’язання – сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню. Воно виникає, якщо прибуток, розрахований за даними податкового обліку менший, ніж податок, розрахований за даними бухгалтерського обліку.

Облік такого зобов’язання ведуть на пасивному рахунку 54 "Відстрочені  податкові зобов’язання", за кредитом якого відображають нараховані відстрочені податкові зобов’язання, по дебету – списання цих зобов’язань. Кредитове сальдо – залишок відстрочених податкових зобов’язань на початок та кінець звітного періоду.  В обліку такі зобов’язання відображаються записами:

Д-т      К-т

981      641 –  нараховано податок на прибуток  за даними податкового обліку

981    54 –    нараховані відстрочені податкові  зобов’язання за поточний період.

В наступному періоді (році) ці зобов’язання анулюються записами:

Д-т     К-т

981  641 – нараховано  податок на прибуток (за вирахуванням  суми відстрочених податкових  зобов’язань);

54      641 –  списано відстрочені податкові  зобов’язання.

Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних звітних періодах. Він виникає, якщо прибуток, розрахований за даними податкового обліку більший, ніж податок, розрахований за даними бухгалтерського обліку.

Облік відстрочених податкових активів ведуть на активному рахунку 17 "Відстрочені податкові активи"; по дебету – відображаються нараховані відстрочені податкові активи, що виникли у зв’язку з існуванням тимчасових різниць, по кредиту – списання цих активів, дебетове сальдо відображає залишок цих активів на початок та кінець звітного періоду. В обліку їх відображають проведеннями:

Д-т     К-т 

981     641 – нараховано  податок на прибуток за даними  бухгалтерського обліку;

17         641 – нараховано відстрочений  податковий актив.

В наступному звітному періоді (році)  будуть зроблені такі записи при нарахуванні податку на прибуток:

Д-т     К-т 

981     641 – нараховано  податок на прибуток  за поточний  період 

981     17 – відображено  списання відстроченого податкового  активу.

Гощанське РайСТ складає  і подає декларацію з податку  на прибуток.

Крім того нараховують і сплачують інші податки і збори: податок з доходів фізичних осіб, податок на нерухоме майно, з власників транспортних засобів, на промисел, плата за землю, рентні платежі;  місцеві – податок з реклами, комунальний, готельний, ринковий, курортний та інші збори, нарахування яких оформляється податковими розрахунками (додатки43,44).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 12. Бухгалтерська звітність.

 

Фінансову звітність в Гощанському РайСТ  складають і подають відповідно до вимог Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.99 №996-ХІУ та П(С)БО № 1, 2, 3, 4, 5,6.

Основною звітною формою є Баланс форма №1  (додаток 45). В балансі підприємства відображається стан господарських засобів підприємства на звітну дату. Зміст, структура і вимоги щодо складання балансу визначається П(С)БО № 2”Баланс”.

 Звітною датою для  складання балансу є  кінець останнього  дня звітного періоду, тобто: 31.03., 30.06., 31.09., 31.12.

Заповнюється баланс в національній одиниці - в тисячах  гривень.

Дані в балансі відображаються по двох датах:

• на початок звітного року;
• на кінець звітного року.

Це дозволяє зробити  аналіз показників балансу – як вертикальний, так і горизонтальний..

В балансі на звітну дату показують активи, власний капітал  і зобов’язання.

Для заповнення балансу використовують дані залишків (сальдо) балансових рахунків. Актив балансу заповнюється за даними сальдо рахунків класів 1,2,3-го, а пасив – за даними сальдо рахунків 4,5,6-го класів. Кожен показник в балансі називається статтею. Одна стаття може відображати залишок одного балансового рахунку або об’єднує декілька рахунків.

Рахунки витрат і доходів (клас 7,8,9) в балансі не відображаються, а  використовуються для складання  другої форми “Звіту про фінансові результати”.

В пасиві балансу окремі статті відображаються в дужках і мають від’ємне значення при підрахунку підсумків. До них належать: непокриті збитки, неоплачений та вилучений капітал.

       В  балансі  товариства за 2007 рік необоротні активи відображені на суму 2707тис.грн.; оборотні активи – на суму 1259тис.грн.; витрати майбутніх періодів – 19тис.грн.;  валюта балансу складає 3985тис.грн., і зменшилась порівняно з початком року на 76тис.грн. або на1,9%

       Власний капітал становить 3576тис.грн.; поточні зобов’язання становлять 409тис.грн. Доходів майбутніх періодів не передбачено. Підсумок пасиву - 3985 тис.грн.

 

Методологія складання “Звіту про  фінансові результати” форми  №2 та зміст його статей визначені  П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”.

  Заповнюється форма № 2 наростаючим підсумком з початку року  за даними оборотів рахунків 7-9-го класів (додаток 46).

 Звіт складається з трьох  розділів.

І розділ “Фінансові результати” - заповнюється за даними оборотів рахунків 7 та 9 класів (підприємства, що не використовують 9-й клас, заповнюють його за даними оборотів 8-го класу рахунків).

Розділ побудований відповідно до класифікації доходів і витрат за видами діяльності і послідовному зіставленні доходів й витрат та визначенні чистого прибутку чи збитку за звітний період.

II розділ “Елементи операційних витрат” - заповнюється за даними рахунків класу 8-го, а підприємства які не ведуть 8-й клас, для заповнення цього розділу роблять додаткове групування витрат.

III розділ “Розрахунок показників прибутковості акцій” — заповнюється тільки акціонерними товариствами.