Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2012 в 02:01, курс лекций
За аналогією до виробничого процесу, де з різних вхідних (сировинних та інших) даних отримують готовий продукт, обліковий процес можна розглядати як технологічну сукупність, тобто технологічний процес, де із вхідних даних в результаті обробки та переробки дістають вихідну продукцію у формі показників.
Як відомо з різних курсів бухгалтерського обліку (теорія, фінансовий облік тощо), у такому обліку фіксуються виробничі та правові аспекти господарювання. Вони характеризують відповідні аспекти суспільних відносин, які виникають у зв'язку з рухом об'єктів господарювання під впливом господарських процесів й дій суб'єктів господарювання. Ось чому потрібна юридична доказовість бухгалтерських записів, яка досягається спостереженням, сприйняттям, вимірюванням та фіксуванням фактів.
За своїм характером технологія бухгалтерського обліку поділяється на три етапи доказовості: первинне, вторинне та третинне (див. підрозд. 2.3). Кожному етапу доказовості притаманні свої елементи й прийоми доказовості та відповідно характеристики технологій обліку як процесу. Складові цих елементів на окремих етапах бухгалтерського облікового процесу були докладно вивчені в теорії бухгалтерського обліку, тепер вони потрібні як складові предмета та об'єктів організації.
3.1. Загальна побудова облікового процесу.
3.2. Визначення об’єктів організації облікового процесу.
3.3. Організація облікових номенклатур.
3.3.1. Загальна характеристика.
3.3.2. Структура облікової інформації.
3.3.3. Облікові номенклатури різних етапів облікового процесу.
3.4. Організація носіїв (доказів) облікової інформації.
3.4.1. Загальні положення.
3.4.2. Методика вибору облікової інформації.
3.4.3. Організіця носіїв облікової інформації первинного обліку.
3.4.4. Організація носіїв облікової інформації поточного обліку.
3.4.5. Організація носіїв облікової інформації підсумкового обліку.
3.5. Методика і техніка розробки форм носіїв облікової інформації.
3.6. Організація технології облікового процесу.
3.6.1. Основні поняття.
3.6.2. Стадії документообігу.
3.6.3. Організація руху матеріальних носіїв облікової інформації.
3.6.4. Види графіків.
3.6.5. Особливості організації технології облікового процесу на різних етапах.
3.7. особливрсті організації технології річного узагальнення даних бухгалтерського обліку.
3.8. Форми організації бухгалтерського облікового процесу.
3.8.1. Сутність форми організації облікового процесу.
3.8.2. Меморіально-ордерна форма організації обліку.
3.8.3. Журнально-ордерна форма організації бухгалтерського обліку.
3.8.4. Машинні варіанти організації бухгалтерського обліку.
______________________________
Прибуткові та видаткові касові ордери чи документи, що їх замінюють, до передачі в касу реєструються у журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма № КО-3, КО-3а).
Після реєстрації касові ордери передаються бухгалтером у касу підприємства для виконання.
Всі факти надходження і вибуття готівки на підприємстві відображаються у касовій книзі - обліковому регістрі, призначеному для обліку касових операцій касиром підприємства. У ній в хронологічній послідовності відображається витрачання і надходження готівки, що дає можливість контролювати рух коштів підприємства.
Кожне підприємство, яке має касу, повинно мати одну касову книгу в національній валюті та касові книги окремо на кожну іноземну валюту. Касова книга повинна бути пронумерованою, прошнурованою і опечатаною печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі підтверджується підписами керівника та головного бухгалтера підприємства.
Приписки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення засвідчуються підписами касира та головного бухгалтера підприємства або особи, яка його замінює.
Записи в касовій книзі здійснюються касиром одразу ж після отримання або видачі грошей за кожним ордером або замінюючими його документами. В кінці кожного робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок готівки в касі та передає до бухгалтерської служби звіт касира з додатком прибуткових і видаткових касових документів.
Всі банківські операції оформлюються лише стандартними первинними документами, форми яких затверджено Національним банком України.
При готівкових розрахунках банківськими документами є грошові чеки та заява про зарахування готівки; для безготівкових розрахунків - платіжні доручення, платіжні вимоги, розрахункові чеки, акредитиви, векселі.
У банківських документах, не допускаються виправлення (як у паперовому, так і в електронному вигляді), незалежно від того, хто вносить ці зміни - клієнт чи банк. Відповідальність за правильність внесених у розрахункові документи даних несуть підприємства та фізичні особи.
Відповідно до вимог щодо оформлення первинних документів, на документах, які засвідчують рух грошових коштів на рахунках в банку, обов'язково повинні бути підписи осіб, відповідальних за здійснення операції, ідентичні підписам у картці зі зразками підписів.
Періодично (щоденно чи у встановлені банком строки) підприємство отримує від банку спеціальну виписку з особового рахунку про всі здійснені операції з надходження та списання коштів з поточного рахунку з доданням виправдовуючих документів,
Виписка банку - документ, який видається банком підприємству та відображає рух грошових коштів на поточному рахунку. Вона замінює регістр аналітичного обліку по поточному рахунку і одночасно слугує підставою для здійснення бухгалтерських записів. У різних банках форми виписок можуть бути різними, але в кожній обов'язково передбачаються дата, номери рахунків дебітора та кредитора, суми.
Документальне оформлення господарських операцій з обліку грошових коштів в касі та на рахунку в банку відображено на рис. 2.
Рис. 2. Документування операцій з обліку грошових коштів
Документування дебіторської заборгованості
Відображення у бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості здійснюється на підставі господарських договорів і первинних документів, які засвідчують факт здійснення господарської операції (табл. 7)
Таблиця 7. Документування дебіторської заборгованості
| Вид дебіторської заборгованості | Документи |
| За майно, передане у фінансову оренду | Договір оренди, акт приймання-передачі основних засобів, довідки та розрахунки бухгалтерії |
| Векселі одержані | Вексель, акт приймання-передачі векселя, ПКО, виписка банку |
| Розрахунки з вітчизняними покупцями | Накладна, рахунок-фактура, рахунок, акт приймання-передачі виконаних робіт, довідка (розрахунок) бухгалтерії, податкова накладна, товарно-транспортна накладна, виписка банку |
| Розрахунки з іноземними покупцями | Комерційні документи (рахунки-фактури – invoice), транспортні накладні (CMR – залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи), платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків, розрахунок бухгалтерії, виписка банку |
| Резерв сумнівних боргів | Довідка, розрахунки бухгалтерії |
| Розрахунки за виданими авансами | Платіжне доручення, виписка банку |
| Розрахунки з підзвітними особами | Звіт про використання коштів наданих на відрядження або під звіт з доданими виправдовуючими документами, ПКО, ВКО |
| Розрахунки за нарахованими доходами | Довідка, розрахунок бухгалтерії, виписка банку, ПКО, ВКО |
| Розрахунки за претензіями | Претензія, акт приймання вантажу, рішення судових органів (арбітражу), письмова згода постачальника на пред’явлену претензію, виписка банку |
| Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків | Протокол засідання інвентаризаційної комісії, наказ керівника, документи, які підтверджують внески з відшкодування матеріальної шкоди – накладна, ПКО тощо, заява працівника |
| Розрахунки за позиками членам кредитних спілок | Договір між членами кредитних спілок, ВКО, платіжне доручення, накладна, квитанція до прибуткового касового ордеру |
| Розрахунки з іншими дебіторами | ПКО, ВКО, накладна, рахунок, виписка банку, довідка (розрахунок) бухгалтерії |
Особливої уваги в частині організації бухгалтерського обліку, зокрема, документування потребують розрахунки з підзвітними особами.
Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу, в якому зазначаються: пункт призначення, назва підприємства, куди відправляється працівник, строк і мета відрядження. Наказ про направлення працівника у відрядження є підставою для видачі йому відповідного посвідчення про відрядження, Окрім наказу, складається кошторис витрат для розрахунку необхідної до видачі суми авансу. Посвідчення про відрядження - це документ, який видається працівнику підприємства для виконання службового доручення поза постійним місцем роботи, тобто у відрядженні. Даний документ підлягає реєстрації у Журналі реєстрації посвідчень про відрядження.
Важливими документами для оформлення відрядження є: запрошення приймаючої сторони, укладений договір, документи, які засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях чи симпозіумах, тематика яких збігається з основною діяльністю підприємства.
Працівники, які одержали готівку в підзвіт, після повернення з відрядження, у встановлені терміни, зобов'язані подати до бухгалтерської служби підприємства звіт про використання коштів наданих на відрядження або під звіт про витрачені суми, до якого повинні додаватися всі виправдовуючі документи: акт закупівлі, чеки, квитанції, авіаційні рахунки та інші проїзні квитки. Обов'язковим реквізитом звіту про використання грошових коштів, наданих на відрядження або під звіт, є резолюція керівника підприємства або уповноваженої ним особи про затвердження вказаної суми витрат та його підпис.
Якщо підзвітна
особа не надала звіт і необхідні
виправдовуючі
документи у встановлені строки або не
повернула в касу залишки
невикористаних сум авансів, бухгалтерська
служба має право утримати таку
заборгованість з нарахованої заробітної
плати в порядку, встановленому
чинним законодавством.
2. Організація аналітичного обліку оборотних активів
Потреба в організації аналітичного обліку виробничих запасів обумовлена, по-перше, наявністю великої кількості складів для їх зберігання; по-друге, значною їх номенклатурою.
Розрізи аналітичного обліку для виробничих запасів наведено в табл.8.
Таблиця 8. Розрізи аналітичного обліку виробничих запасів
| Субрахунки рахунку 20 «Виробничі запаси» | Розрізи аналітики |
| 201 «Сировина й матеріали» | У розрізі видів та груп сировини, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб |
| 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби» | У розрізі купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб |
| 203 «Паливо» | У розрізі видів палива, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб |
| 204 «Тара й тарні матеріали» | У розрізі видів тари й тарних матеріалів і матеріально відповідальних осіб |
| 205 «Будівельні матеріали» | За видами (групами) та окремими об’єктами будівельних матеріалів |
| 206 «Матеріали, передані в переробку» | У розрізі, який забезпечує отримання даних про підприємство -переробника та контроль за операціями з переробки, за відповідними витратами |
| 207 «Запасні частини» | За місцями зберігання й однорідними групами(механічна група, електрична група тощо). Аналітичний облік машин, обладнання,двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду також ведеться за групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); що підлягають відновленню (на складі); що знаходяться в ремонті |
| 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» | За групами та видами матеріалів сільськогосподарського призначення в розрізі їх номенклатури |
| 209 «Інші матеріали» | За групами та видами інших матеріалів |
Найбільш типовими розрізами аналітичного обліку можуть бути: склади, комори, матеріально відповідальні особи, групи запасів, види діяльності тощо.
Аналітичний облік виробничих запасів ведеться за допомогою карток складського обліку, які розміщуються в картотеці за групами виробничих запасів. Кожна з груп виробничих запасів може поділятися за видами, сортами, марками, типами, розмірами, яким присвоюється коротке числове позначення (номенклатурний). Номенклатурний номер записується до спеціального реєстру – номенклатури-цінника, де також вказується одиниця виміру та облікова ціна запасу.
Приклад, який ілюструє взаємозв’язок синтетичних рахунків, субрахунків, наведено на рис 3.
Рис. 3.Організація аналітичного обліку виробничих запасів
Аналітичний облік МШП організовується за наступними розрізами:
Аналітичний облік напівфабрикатів ведеться за їх видами.
В оптовій торгівлі аналітичний облік товарів здійснюється лише у вартісному вираженні в розрізі матеріально відповідальних осіб і великих груп товарів. Аналітичний облік товарів у роздрібній торгівлі ведеться за місцями їх продажу: відділами, секціями, кіосками тощо.
Аналітичний облік готової продукції повинен забезпечувати управління інформацією про стан запасів готової продукції на складі, наявність і рух готової продукції за місцями зберігання та матеріально відповідальними особами.
Готова продукція обліковується на підприємствах за місцями її зберігання й окремими видами у встановлених одиницях виміру: натуральних (характеризують кількість, обсяг і вагу продукції відповідно до її фізичних властивостей; умовно-натуральних (показники, необхідні для одержання узагальнених показників з обліку однорідної продукції); вартісних.
На складі в облікових регістрах (картках, відомостях, сальдових відомостях, оборотних відомостях) готова продукція обліковується у кількісному вираженні.
Відображення оборотних активів, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні (матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, у переробці, на комісії) потребує відповідного рівня налагодження їх аналітичного обліку (табл. 10).
Таблиця 10. Організація аналітичного обліку щодо оборотних активів на позабалансових рахунках
| Назва рахунку | Розрізи аналітичного обліку |
| 02«Активи на відповідальному зберіганні» | За замовниками, окремими об’єктами та місцями їх розташування, видами сировини та матеріалів, за місцями їх зберігання чи переробки, за видами товарів і комітетами, за ТМЦ, місцями знаходження та власниками |
| 07«Списані активи» | За боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей |
| 08 «Бланки суворого обліку» | За кожним бланком і місцями їх зберігання |