Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2012 в 02:01, курс лекций
За аналогією до виробничого процесу, де з різних вхідних (сировинних та інших) даних отримують готовий продукт, обліковий процес можна розглядати як технологічну сукупність, тобто технологічний процес, де із вхідних даних в результаті обробки та переробки дістають вихідну продукцію у формі показників.
Як відомо з різних курсів бухгалтерського обліку (теорія, фінансовий облік тощо), у такому обліку фіксуються виробничі та правові аспекти господарювання. Вони характеризують відповідні аспекти суспільних відносин, які виникають у зв'язку з рухом об'єктів господарювання під впливом господарських процесів й дій суб'єктів господарювання. Ось чому потрібна юридична доказовість бухгалтерських записів, яка досягається спостереженням, сприйняттям, вимірюванням та фіксуванням фактів.
За своїм характером технологія бухгалтерського обліку поділяється на три етапи доказовості: первинне, вторинне та третинне (див. підрозд. 2.3). Кожному етапу доказовості притаманні свої елементи й прийоми доказовості та відповідно характеристики технологій обліку як процесу. Складові цих елементів на окремих етапах бухгалтерського облікового процесу були докладно вивчені в теорії бухгалтерського обліку, тепер вони потрібні як складові предмета та об'єктів організації.
3.1. Загальна побудова облікового процесу.
3.2. Визначення об’єктів організації облікового процесу.
3.3. Організація облікових номенклатур.
3.3.1. Загальна характеристика.
3.3.2. Структура облікової інформації.
3.3.3. Облікові номенклатури різних етапів облікового процесу.
3.4. Організація носіїв (доказів) облікової інформації.
3.4.1. Загальні положення.
3.4.2. Методика вибору облікової інформації.
3.4.3. Організіця носіїв облікової інформації первинного обліку.
3.4.4. Організація носіїв облікової інформації поточного обліку.
3.4.5. Організація носіїв облікової інформації підсумкового обліку.
3.5. Методика і техніка розробки форм носіїв облікової інформації.
3.6. Організація технології облікового процесу.
3.6.1. Основні поняття.
3.6.2. Стадії документообігу.
3.6.3. Організація руху матеріальних носіїв облікової інформації.
3.6.4. Види графіків.
3.6.5. Особливості організації технології облікового процесу на різних етапах.
3.7. особливрсті організації технології річного узагальнення даних бухгалтерського обліку.
3.8. Форми організації бухгалтерського облікового процесу.
3.8.1. Сутність форми організації облікового процесу.
3.8.2. Меморіально-ордерна форма організації обліку.
3.8.3. Журнально-ордерна форма організації бухгалтерського обліку.
3.8.4. Машинні варіанти організації бухгалтерського обліку.
Тема 5.
Організація обліку довгострокових активів.
Зміст
Рис.
1. Об’єкти облікової
політики активів підприємства
Здійснені господарські операції можуть відображатися у бухгалтерському обліку лише за умови їх належного документального оформлення. Перелік типових форм первинної документації, якими оформлюються операції з руху основних засобів, затверджено законодавчо та наведено в табл. 1.
Таблиця 1. Первинні документи з обліку основних засобів
| Типова форма | Назва документу | Примітки |
| ОЗ-1 | Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів | Складається на кожен об’єкт окремо, а на декілька - лише коли об’єкти однотипні, мають однакову вартість, і прийняті одночасно на відповідальне зберігання однією і тією ж особою |
| ОЗ-2 | Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів | Зазначаються технічна характеристика та первісна вартість об’єкту. Актом такої форми оформлюється приймання завершених робіт після добудови, реконструкції або модернізації основних засобів |
| ОЗ-3 | Акт на списання основних засобів | Після ліквідації основних засобів і складання актів на списання основних засобів перший примірник передається до бухгалтерської служби, де на його підставі робиться запис в інвентарному списку основних засобів |
| ОЗ-4 | Акт на списання автотранспортних засобів | Складається в двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керівником підприємства або уповноваженою особою |
| ОЗ-5 | Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини | Складається при встановленні, запуску та демонтажу будівельної машини, взятої на прокат. Підписується представником машинопрокатної бази та механіком будівельної дільниці |
| ОЗ-6 | Інвентарна картка обліку основних засобів | Здійснюються записи на підставі актів приймання-передачі основних засобів та акту на списання основних засобів для обліку окремих об’єктів основних засобів. Заповнюється в одному примірнику та зберігається у бухгалтерській службі |
| ОЗ-7 | Опис інвентарних карток з обліку основних засобів | Застосовується для реєстрації інвентарних карток. Складається в одному примірнику в бухгалтерській службі |
| ОЗ-8 | Картка обліку руху основних засобів | Застосовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерській службі в одному примірнику |
| ОЗ-9 | Інвентарний список основних засобів | Застосовується
в місцях експлуатації основних засобів
для обліку кожного об’єкта за
матеріально відповідальними |
| ОЗ-14, ОЗ-15, ОЗ-16 | Розрахунок амортизації основних засобів | Використовується при нарахуванні зносу основних засобів |
Операції з руху інших необоротних матеріальних активів оформлюються типовими первинними документами, затвердженими для основних засобів.
Всі первинні документи, наведені в таблиці 1, складаються і підписуються членами комісії, призначеної розпорядженням (наказом) керівника підприємства. До складу такої комісії повинно входити не менше трьох осіб:
- усі перші особи підприємства: керівник, головний бухгалтер, головний інженер, головний механік, головний технолог, головний енергетик;
- посадові особи тих структурних підрозділів, в яких знаходиться (або куди передається) об'єкт основних засобів: керівник (його заступник, начальник зміни, ділянки тощо), механік, технолог, бухгалтер.
Якщо підприємство мале та перерахованих посадових осіб у штаті не передбачено, то до комісії включаються посадові особи, які фактично виконують їх функції.
При придбанні об'єкту основних засобів до комісії включаються також і представники підприємства-постачальника.
Акт приймання-передачі повинен підписуватися усіма особами, які брали участь у його прийманні, а також матеріально відповідальними
особами, які здають і приймають основний засіб. Особа, яка не погоджується зі змістом акту, зобов'язана підписати його з обґрунтуванням незгоди та
висловити свою думку.
Загальний
порядок документування операцій з
обліку основних засобів та інших
необоротних матеріальних активів
наведено на рис. 2.
Рис. 2. Документування операцій з обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
Пояснення до схеми:
(1) Акт приймання-передачі основних засобів після затвердження передається до бухгалтерської служби, де зберігається протягом терміну експлуатації і одного місяця після списання основних засобів за умови, якщо за цей термін проведено документальну ревізію.
(7) Після ліквідації основних засобів І складання актів на їх списання перший примірник акту передається до бухгалтерської служби, де на його підставі робиться запис до інвентарного списку основних засобів, також вилучається відповідна інвентарна картка, що відображається в описі інвентарних карток з обліку основних засобів. Другий примірник акту залишається у матеріально відповідальної особи. Вилучена картка зберігається у бухгалтерській службі протягом встановленого періоду.
(8)
Акт форми 03-2, підписаний
матеріально відповідальною
особою, яка приймає
основні засоби, та представником
відділу чи підприємства,
де здійснювався ремонт,
передається до бухгалтерської
служби. У бухгалтерській
службі на підставі
акту здійснюється запис
до форми ОЗ-6 та вносяться
зміни до форми 03-14 (03-15,
ОЗ-16) щодо збільшення
балансової вартості
основних засобів на
суму витрат, пов'язаних
із завершенням модернізації,
реконструкції тощо.
На кожен первинний документ складається графік документообороту.
Особливою ознакою нематеріальних активів є відсутність матеріальної форми, тому важливе значення мають документи, які ідентифікують нематеріальні активи, тобто підтверджують їх існування. Наприклад, право користування землею відображається у бухгалтерському обліку на підставі оформленого відповідно до чинного законодавства документу, який підтверджує право підприємства на земельну ділянку. Право на винахід, корисні моделі, промислові зразки підтверджується відповідними патентами та ліцензіями. Підтвердженням права на товарний знак є свідоцтво. Інформація про надра корисних копалин подається у вигляді геологічних звітів, карт та інших матеріалів.
Для документування операцій з нематеріальними активами використовуються типові форми документів, наведені в табл. 2.
Таблиця 2. Характеристика типових форм первинних документів для нематеріальних активів
| Форма докуме-нту | Назва документу | Примітки | |
| НА-1 | Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів | Складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством | |
| НА-2 | Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів | Ведеться в бухгалтерській службі на кожний об’єкт чи групу об’єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на підставі «Акту введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (типова форма НА-1) | |
| НА-3 |
Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
Складається в двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства чи особою на те уповноваженою | |
| НА-4 | Інвентарний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів | Складається в одному примірнику для оформлення даних окремо за кожним місцезнаходженням об’єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності. В інвентарний опис включається кожний окремий об’єкт права інтелектуальної власності | |
Всі наведені документи, які використовуються для відображення в обліку нематеріальних активів, повинні обов'язково регламентуватися графіком документообороту.
Придбання, перепродаж цінних паперів за готівку або кошти з поточного рахунку оформлюються відповідними касовими або банківськими документами.
Підставою для оприбуткування депозитних сертифікатів і отримання відсотків є виписка банку.
На кожен пакет придбаних цінних паперів у 2-х примірниках складається реєстр, який повинен містити такі обов'язкові реквізити: найменування емітента, номінальну вартість цінного паперу, купівельну вартість, номер, серію, загальну кількість, дату купівлі, дату продажу.
На розрахунок премії або дисконту складається розрахунок бухгалтерії. Якщо придбані підприємством акції, облігації або інші цінні папери передаються до банку на тимчасове зберігання, то в регістрах аналітичного обліку відмічаються дані про документи, одержані з банку.
Необоротні активи, які не належать підприємству, проте тимчасово знаходяться на його зберіганні також вимагають документального засвідчення.
Одне із завдань бухгалтерського обліку, яке полягає у забезпеченні збереження майна власника, реалізується передусім через ефективну побудову аналітичного обліку із закріпленням окремих складових майна підприємства за матеріально відповідальними особами. Крім того, деталізована інформація для здійснення управління активами підприємства можлива лише за наявності аналітичного обліку складових майна. Аналітичний облік основних засобів забезпечується у розрізі окремих об'єктів за допомогою інвентарних карток, які застосовуються для всіх основних засобів, а також, для групового обліку однотипних об'єктів, які надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і які мають одне й те ж виробничо-господарське призначення, технічні характеристики й вартість.
Для організації бухгалтерського обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному об'єкту основних засобів (інвентарному об'єкту) незалежно від того, чи знаходиться він в експлуатації, в запасі або на консервації, при прийнятті їх до бухгалтерського обліку повинен присвоюватися відповідний інвентарний номер, який позначається на ньому шляхом прикріплення металевого жетону, нанесення фарбою, насічки або таврування.
Інвентарний номер об'єкта основних засобів зберігається за ним на весь період його знаходження на даному підприємстві та вказується в усіх первинних документах і облікових регістрах.
У випадку, якщо інвентарний об'єкт має декілька частин, які мають різний термін корисного використання і обліковуються як самостійні інвентарні об'єкти, кожній частині привласнюється окремий інвентарний номер. Якщо для об’єкта складеного з декількох частин, встановлено загальний термін корисного використання, даний об'єкт обліковується за одним інвентарним номером.
Інвентарні номери списаних об'єктів основних засобів присвоюються новим об'єктам протягом п'яти років після списання.
Оптимальною величиною інвентарного номеру може бути десять знаків (розрядів), кожен з яких містить певну інформацію. Наприклад, легковий автомобіль ВАЗ-2І07 може мати наступний інвентарний номер 1050100001. Це означає:
10 - номер рахунку бухгалтерського обліку основних засобів (облікова група активів підприємства)
5 - номер субрахунку бухгалтерського обліку основних засобів (облікова група основних засобів)
01 - номер підгрупи (класу) основних засобів
00001 - порядковий номер об’єкта основних засобів відповідного класу
Приклад,
який ілюструє взаємозв'язок синтетичних
рахунків, субрахунків
та аналітичних рахунків для основних
засобів наведено на рис.2.
Рис. 2.
Організація аналітичного
обліку основних засобів
Об'єкти, прийняті в операційну оренду як необоротні активи, обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця відповідно до інвентарної картки, яка повинна додаватися орендодавцем до акту приймання-передачі об'єктів, які орендуються.
Аналітичний облік нематеріальних активів організовується за їх видами та інвентарними об’єктами, на кожен з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів (НА-2). Підприємство може самостійно розробляти додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю (табл. 3).