Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2012 в 02:01, курс лекций
За аналогією до виробничого процесу, де з різних вхідних (сировинних та інших) даних отримують готовий продукт, обліковий процес можна розглядати як технологічну сукупність, тобто технологічний процес, де із вхідних даних в результаті обробки та переробки дістають вихідну продукцію у формі показників.
Як відомо з різних курсів бухгалтерського обліку (теорія, фінансовий облік тощо), у такому обліку фіксуються виробничі та правові аспекти господарювання. Вони характеризують відповідні аспекти суспільних відносин, які виникають у зв'язку з рухом об'єктів господарювання під впливом господарських процесів й дій суб'єктів господарювання. Ось чому потрібна юридична доказовість бухгалтерських записів, яка досягається спостереженням, сприйняттям, вимірюванням та фіксуванням фактів.
За своїм характером технологія бухгалтерського обліку поділяється на три етапи доказовості: первинне, вторинне та третинне (див. підрозд. 2.3). Кожному етапу доказовості притаманні свої елементи й прийоми доказовості та відповідно характеристики технологій обліку як процесу. Складові цих елементів на окремих етапах бухгалтерського облікового процесу були докладно вивчені в теорії бухгалтерського обліку, тепер вони потрібні як складові предмета та об'єктів організації.
3.1. Загальна побудова облікового процесу.
3.2. Визначення об’єктів організації облікового процесу.
3.3. Організація облікових номенклатур.
3.3.1. Загальна характеристика.
3.3.2. Структура облікової інформації.
3.3.3. Облікові номенклатури різних етапів облікового процесу.
3.4. Організація носіїв (доказів) облікової інформації.
3.4.1. Загальні положення.
3.4.2. Методика вибору облікової інформації.
3.4.3. Організіця носіїв облікової інформації первинного обліку.
3.4.4. Організація носіїв облікової інформації поточного обліку.
3.4.5. Організація носіїв облікової інформації підсумкового обліку.
3.5. Методика і техніка розробки форм носіїв облікової інформації.
3.6. Організація технології облікового процесу.
3.6.1. Основні поняття.
3.6.2. Стадії документообігу.
3.6.3. Організація руху матеріальних носіїв облікової інформації.
3.6.4. Види графіків.
3.6.5. Особливості організації технології облікового процесу на різних етапах.
3.7. особливрсті організації технології річного узагальнення даних бухгалтерського обліку.
3.8. Форми організації бухгалтерського облікового процесу.
3.8.1. Сутність форми організації облікового процесу.
3.8.2. Меморіально-ордерна форма організації обліку.
3.8.3. Журнально-ордерна форма організації бухгалтерського обліку.
3.8.4. Машинні варіанти організації бухгалтерського обліку.
Тема
6. Організація обліку
оборотних активів.
Зміст
Від правильно організованого документування виробничих запасів залежить правильність визначення вартості списаних на виробництво запасів, незавершеного виробництва, відображення у звітності.
Для документування руху запасів передбачено типові первинні документи. Головний бухгалтер підприємства повинен визначитися, які документи доцільно використовувати з урахуванням розмірів підприємства та галузі. Документи, якими оформлюється надходження і витрачання запасів, наведено в табл. 1.
Таблиця 1. Первинні документи з обліку операцій із запасами
| Форма доку-менту | Назва документу | Призначення |
| М-1 | Журнал обліку вантажів, що надійшли | Застосовується для реєстрації транспортних документів, пов’язаних з отриманням вантажів та оприбуткуванням їх на склад підприємства |
| М-2 | Довіреність | Призначена
для підтвердження права |
| М-2а | Акт списання бланків довіреностей | Призначений для списання використаних бланків довіреностей |
| М-2б | Довіреність (бланк суворого обліку) | Призначена
для підтвердження права |
| М-3 | Журнал реєстрації довіреностей | Призначений для реєстрації виданих довіреностей та розписки в їх отриманні |
| М-4 | Прибутковий ордер | Використовується
на складі, заповнюється в день надходження
запасів при відсутності |
| М-7 | Акт про приймання матеріалів | Застосовується
при прийнятті запасів, якщо є
розбіжності з документами |
| М-8, 9, 28, 28а | Лімітно-забірна картка | Використовується для систематичного відпуску у виробництво лімітованих матеріалів, а також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів їх відпуску. Зазначається місячний ліміт відпуску певному цеху. |
| М-10 | Акт-вимога на зміну (додатковий відпуск) матеріалів | Заповнюється при разовому відпуску запасів для виробничих та господарських потреб |
| М-11 | Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів | Використовується для разового відпуску запасів всередині підприємства |
| М-12 | Картка №_складського обліку матеріалів | Використовується для обліку виробничих запасів на складі |
| М-14 | Відомість обліку залишків матеріалів на складі | Використовується для взаємозв’язку складського та бухгалтерського обліку |
| М-16 | Матеріальний ярлик | Використовується для позначення одиниць запасів |
| М-18 | Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасу | Складається завскладом (комірником) у разі виявлення відхилень фактичного залишку виробничих запасів від встановлених норм |
| М-19 | Матеріальний звіт | Складається МВО і передається до бухгалтерської служби; відображає рух запасів на складі за певний період |
| 63 | Рахунок-фактура | Використовується
для розрахунків між |
| 1-ТН | Товарно-транспортна накладна | Призначена для обліку поставок запасів та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. Використовується для якісного та кількісного приймання запасів |
| - | Акт закупівлі ТМЦ | Використовується для закупівлі запасів підзвітними особами у фізичних осіб на ринку та в інших місцях торгівлі. Форма Акту повинна затверджуватися Положенням про облікову політику. При оформленні в ньому обов’язково зазначаються паспортні дані та ідентифікаційний код продавця |
Більшість наведених документів складаються працівниками інших структурних підрозділів підприємства або надходять від контрагентів. Тому, для забезпечення своєчасного відображення господарських операцій із запасами в бухгалтерському обліку, на підприємстві повинні чітко визначатися графіком документообороту терміни передачі первинних документів до бухгалтерської служби для відповідної обробки.
Приймання
виробничих запасів у постачальників
або на залізничній станції чи в
аеропорту здійснює експедитор підприємства,
якому видається довіреність. Порядок
приймання і оприбуткування запасів за
участю експедитора наведено на рис. 1.
Рис
1. Порядок приймання
і оприбуткування
запасів
Запаси
оприбутковуються у відповідних
одиницях виміру (вагових, об'ємних). Якщо
виробничі запаси надходять в одних одиницях,
а витрачаються в інших, то вони обліковуються
в двох одиницях виміру. Особливої уваги
потребує документування малоцінних швидкозношуваних
предметів, оскільки для даного виду запасу
розроблені окремі форми первинних документів
(табл. 2).
Таблиця 2. Первинні документи з обліку МШП
| Форма | Назва документу | Призначення документу |
| МШ-1 | Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв) | Застосовується для обліку зміни запасу інструментів (пристроїв) у роздавальних коморах на підприємствах, де облік ведеться за принципом встановлення постійного оборотного (обмінного) фонду. На підставі даних відомості вносяться зміни до картки складського обліку запасів інструментально-роздавальної комори |
| МШ-2 | Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів | Застосовується для обліку предметів, виданих під розписку робітнику чи бригадиру (для бригади) з роздавальної комори цеху для тривалого користування |
| МШ-3 | Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв) | Застосовується для обліку інструментів (пристроїв), переданих на заточування або ремонт, що проводиться у централізованому порядку |
| МШ-4 | Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів | Застосовується для оформлення псування та витрат інструментів (пристроїв) та інших малоцінних і швидкозношуваних предметів |
| МШ-5 | Акт на списання інструментів (пристроїв) та їх обмін на придатні | Застосовується для оформлення списання інструментів (пристроїв), що стали непридатними, та обміну їх на придатні на тих підприємствах, де облік проводиться за методом обмінного (оборотного) фонду |
| МШ-6 | Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв | Застосовується для спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів, які видаються робітникам підприємства в індивідуальне користування за встановленими нормами. Картка ведеться в одному примірнику і зберігається в цеху (дільниці) |
| МШ-7 | Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв | Застосовується для обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів робітникам підприємств в індивідуальне користування за встановленими нормами |
| МШ-8 | Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів | Застосовується для оформлення списання морально застарілих, зношених і непридатних для подальшого використання інструментів (пристроїв), спецодягу, спецвзуття, запобіжних засобів після закінчення строку використання, інших МШП і здавання їх до комори для утилізації |
Відпуск інструментів та інших предметів у тривале користування оформлюється вимогою, яка складається у двох примірниках.
Для
обліку руху МШП також застосовуються
первинні документи з обліку матеріалів
(форми М-4, М-8, М-9, М-11).
Довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей.
Окрім організації бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей на будь-якому підприємстві повинен бути налагоджений також контроль за надходженням, використанням і зберіганням бланків суворої звітності. Зокрема, до даної категорії документації відповідно до законодавства відносяться:
документи, які засвідчують особу, подію, освіту, трудовий стаж (наприклад трудова книжка і вкладиш до неї; посвідчення особи; присвоєння звання; пенсійна книжка; пенсійні листки);
проїзні документи (квитки на проїзд у різному транспорті; документи на перевезення вантажів; військові проїзні документи);
знаки поштової оплати (поштові марки, конверти з марками, листівки з марками);
документи, які обслуговують грошовий оборот: книжки ощадні, чекові, депозитні; грошові та розрахункові чеки; довіреності на видачу коштів, пенсій, майна; сертифікати якості; поліси страхування; ліцензії;
бланки білетів тиражних і миттєвих лотерей та ін.
У практиці господарювання найчастіше підприємствами використовується такий бланк суворої звітності як довіреність для отримання товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових документів, цінних паперів.
Довіреність - це письмовий документ, який одна особа видає іншій для представництва перед третіми особами. За допомогою даного документу керівник наділяє фізичну особу правом отримати цінності від імені підприємства.
Загальний порядок використання довіреностей регулюється Інструкцією про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей.
Відпуск активів без довіреності на їх отримання є порушенням ведення бухгалтерського обліку, за що передбачена адміністративна відповідальність. Таким чином, використання довіреностей, встановлення відповідальних осіб для здійснення контролю за правильністю їх оприбуткування, оформлення, зберігання є важливими питаннями у сфері організації бухгалтерського обліку.
Відображення у бухгалтерському обліку інформаційних даних про стан і рух довіреностей передбачає використання бланків документів типових форм (табл. 3)
Таблиця
3. Документи з
обліку довіреностей
| Назва документу | Типова форма | Коротка характеристика |
| Для довіреностей як ТМЦ (що обліковуються на рахунку 209 «Інші матеріали» | ||
| Довіреність | М-2, М-2б | Застосовується для оформлення права працівника виступати в якості довіреної особи підприємства при отриманні матеріальних цінностей. Довіреність видається під розписку. За змістом № М-2 і № М-26 однакові, різниця полягає лише в кількості рядків для відображення ТМЦ |
| Акт списання бланків довіреностей | М-2а | Складається не рідше одного разу на квартал із зазначенням номерів і загальної кількості списаних бланків. Затверджується керівником підприємства |
| Журнал реєстрації довіреностей | М-3 | Застосовується
для реєстрації виписаних довіреностей.
В ньому обов’язково |
| Для довіреностей як бланків суворої звітності (обліковуються на рахунку 08 «Бланки суворого обліку») | ||
| Прибутково-видаткова накладна на бланки суворої звітності | СЗ-1 | Застосовується для оформлення надходження на склад і відпуску зі складу бланків суворої звітності |
| Прибутково-видаткова книга з обліку бланків суворої звітності | СЗ-2 | Передбачена для ведення обліку бланків суворої звітності на складі і застосовується всіма підприємствами, організаціями та установами. Вона повинна бути пронумерована, прошнурована і скріплена сургучною печаткою та підписами керівника підприємства та головного бухгалтера. Для ведення обліку окремих видів бланків суворої звітності в книзі виділяється одна або кілька сторінок |
| Акт на списання використаних бланків суворої звітності | СЗ-3 | Застосовується для списання використаних бланків суворої звітності з підзвіту матеріально відповідальних осіб. Акт складається та засвідчується спеціально створеною комісією |
| Акт перевірки
наявності бланків суворої |
СЗ-4 | Застосовується
для перевірки фактичної |
| Картка-довідка по виданих і використаних бланках суворої звітності | СЗ-5 | Застосовується
для ведення аналітичного обліку виданих і використаних бланків суворої звітності. Відкривається на кожну матеріально-підзвітну особу, яка здійснює облік бланків суворої звітності, на кожен вид бланків окремо |
При цьому для обліку довіреностей застосовуються два види документів. Типові форми документів з додатковим реквізитом "М" використовуються для відображення руху бланків довіреностей як ТМЦ (облік ведеться на рахунку 209 "Інші матеріали"). Типові форми СЗ використовуються для відображення інформації про довіреність як бланк суворої звітності, а також інших бланків суворої звітності.
У процесі організації бухгалтерського обліку потрібно організувати правильне ведення обліку та насамперед оцінку з урахуванням вимог щодо відшкодування збитків за зникнення бланків.
Порядок оформлення, використання і зберігання довіреностей регулюється нормативними документами. Однак ряд питань підлягають врегулюванню керівником підприємства, зокрема:
- забезпечення цілісності бланків довіреностей (зберігання у сейфах, металевих шафах або спеціальних приміщеннях);
- визначення працівника, відповідального за реєстрацію надходження і виписування довіреностей і укладення з ним договору про повну матеріальну відповідальність;
- визначення і затвердження переліку посадових осіб, на яких можуть виписуватися довіреності (даний перелік може бути додатком до Положення про облікову політику);
- забезпечення проведення інструктажу працівників щодо порядку використання довіреностей, а також термінів звітування про їх використання або повернення невикористаних довіреностей;
- забезпечити процес виписування довіреностей при обов'язковій наявності паспорту або документу, що засвідчує особу отримувача довіреностей. Графіком документообороту має бути врегульовано, що не пізніше наступного дня після кожної доставки на підприємство одержаних за довіреністю цінностей працівник, якому видано довіреність, зобов'язаний надати працівнику підприємства, який виписує і реєструє довіреності, документ про одержання активів і їх передачу матеріально відповідальній особі. Якщо довіреність не використано, її необхідно повернути працівнику, відповідальному за видачу та реєстрацію довіреностей, не пізніше наступного дня після завершення строку дії даного документу. У такому випадку в журналі робиться запис про анулювання безпосередньо на бланку. Аналогічна відмітка робиться й на довіреності. Відповідно до законодавства, повернені невикористані довіреності зберігаються протягом терміну, встановленого для зберігання первинних документів.